Налоговый резидент

На этой странице вы найдете ключевую информацию о налоговом резидентстве и сможете проверить, являетесь ли вы (будете ли являться, исходя из ваших дальнейших планов релокации) налоговым резидентом и в какой стране.

Концептуально, можно выделить два подхода к определению налогового резидентства физических лиц:
- по сроку нахождения лица на территории юрисдикции (назовем этот подход «классическим»);
- по наличию у лица центра жизненных интересов на территории юрисдикции (назовем этот подход «современным»).
При «классическом» подходе отнесение лица в категорию резидентов или нерезидентов осуществляется довольно просто – достаточно подсчитать число дней пребывания в той или иной стране. При таком подходе используются лишь правила арифметики и, с одной стороны, человеку проще «управлять» своим резидентством, а с другой стороны, сложнее обеспечить справедливость налогообложения.
При «современном» подходе отнесение лица в категорию резидентов или нерезидентов является более сложной задачей ввиду применения нескольких оценочных категорий. При таком подходе управлять резиденством намного сложнее, однако, обеспечивается более справедливое налогообложение.
Когда говорят о «справедливости» налогообложения, то используют примерно следующую логику. При прочих равных, человек стремится направить свои жизненные интересы в юрисдикции с высоким уровнем жизни. Такой уровень жизни обеспечивается за счет налоговых поступлений. Поэтому справедливым считается платить налоги в той юрисдикции, куда устремляются жизненные интересы человека.

На практике, для определения государства, в которой человек признается налоговым резидентом, принимаются во внимание большее число критериев. В частности, Модельная налоговая конвенция ОЭСР, которая определяет рекомендуемые подходы при заключении двусторонних договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения (ДИДН), рекомендует целый алгоритм для установления налогового резидентства (схематично изображено ниже).

Определение налогового резидентства – это лишь часть задачи налогообложения. Далее нужно определиться с тем, налоги с доходов от каких источников должен платить налоговый резидент / нерезидент в конкретной юрисдикции.
Концептуально, можно выделить два подхода к определению географии источников доходов, облагаемых в той или иной юрисдикции:

• "глобальный" подход предусматривает взимание налога с доходов, полученных налоговым резидентом, независимо от их источника - из государства резидентства или из-за рубежа. Глобальный подход является наиболее распространённым;
• "территориальный" подход предусматривает взимание налога с доходов, полученных налоговым резидентом только из государства, где он является налоговым резидентом.

Однако, рассуждения на уровне данных концепций имеют мало пользы для конкретного человека в его конкретной жизненной ситуации. Во-первых, потому что логика определения юрисдикции - источника дохода отличается для разных видов доходов (активные или пассивные доходы, связаны ли доходы физически с той или иной юрисдикцией). Во-вторых, потому что даже для отдельных видов доходов могут устанавливаться разные подходы к установлению их источника (в качестве примера можно привести возможное изменение принципа определения источника дохода в виде оплаты труда для целей обложения НДФЛ в России).

Кроме того, определение страны, в которой человек является налоговым резидентом, важно в ситуации, когда тот или иной доход может облагаться в разных страна одновременно. Как правило, именно страна резидентства предоставляет право на зачет (вычет) налога, уплаченного в другой юрисдикции. Такой зачет (вычет) возможен при наличии соответствующего международного договора об избежании двойного налогообложения (ДИДН).

Если конкретная страна применяет глобальный принцип налогообложения, то налоговые резиденты такой страны платят налог с доходов, полученных от источников как в этой стране, так и за ее пределами. Налоговые нерезиденты платят налог только с доходов от источников в этой стране. Схематично этот принцип изображен ниже.

В то же время, описанный выше концептуальный подход имеет существенные особенности применительно к конкретному виду дохода. В частности, Модельная налоговая конвенция ОЭСР, которая определяет рекомендуемые подходы при заключении двусторонних договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения (ДИДН), предусматривает разделение доходов на три группы (схематично изображено ниже).
Данная информация помогает дать представление о ваших налоговых обязательствах, однако, важно принимать во внимание условия конкретного ДИДН исходя из того, в какой стране вы являетесь налоговым резидентом и/или в какой стране находится источник вашего дохода.

Как видно, задача определения своих налоговых обязательств не является тривиальной. Именно поэтому информация на нашем сайте детализирована в разрезе конкретной налоговой юрисдикции и применяемых в ней подходов к определению как налогового резидентства, так и источника получения конкретного вида дохода.

Критерии налогового резидентства в странах, входящих в ОЭСР, на английском языке можно найти здесь.

О возможностях налоговых органов получить информацию о налоговом резидентстве читайте здесь.