Налогообложение дивидендов из РФ

Как отмечено здесь, одним из ключевых критериев, определяющих порядок налогообложения доходов физических лиц, является источник таких доходов - признается ли доход полученным от источника в РФ или за пределами РФ.
В соответствии со ст. 208 НК РФ дивиденды от российской организации являются доходом от источников в РФ (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). А дивиденды от иностранной организации являются доходом от источников за пределами РФ (пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Следовательно, если физическое лицо владеет акциями (долями) российских организаций, то в случае получения дивидендов от них может возникнуть обязанность уплатить НДФЛ независимо от налогового статуса физического лица.
При получении дивидендов от иностранных организаций обязанность по НДФЛ возникает только у налоговых резидентов РФ.

Если физическое лицо владеет акциями (долями) иностранной организации, которая в свою очередь является акционером (участником) российской организации, то выплачиваемые такой российской организацией дивиденды также могут признаваться доходами от источников в РФ. При этом, такие дивиденды не облагаются НДФЛ (п. 84 ст. 217 НК РФ). Такая возможность есть не только при прямом участии физического лица в иностранной организации, получающей дивиденды из РФ, но и при косвенном участии. Для этого физическое лицо должно задекларировать сумму дивидендов, соответствующую своей доле косвенного участия в российской организации, выплачивающей дивиденды. Сделать это можно при выполнении условий (п. 1.1 ст. 208 НК РФ):

• вся сумма дивидендов, полученных от российской организации, была распределена и выплачена далее по цепочке участников, в том числе с удержанием приходящегося налога у источника;
• физическое лицо получило дивиденды не позднее 180 календарных дней после выплаты дивидендов российской организацией.

Если вас интересует информация о КИК, то вам сюда.

Порядок декларирования и уплаты НДФЛ
По общему правилу, в случае получения дивидендов от российской организации она выполняет функции налогового агента, удерживая НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых как налоговым резидентам РФ, так и налоговым нерезидентам (пройдите по этим ссылкам, чтобы увидеть более подробную информацию об уплате НДФЛ с дивидендов резидентов и нерезидентов).
В случае получения дивидендов от иностранных организаций, налоговый резидент РФ самостоятельно исполняет обязанности по декларированию и уплате НДФЛ.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ) следующими способами:

• лично или через представителя;
• через МФЦ;
• направить почтовым отправлением с описью вложения;
• в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг;
• через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Исчисленная сумма НДФЛ уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ). Если не осталось оснований для учета или места жительства, то декларацию можно подать по бывшему месту жительства (Письмо ФНС РФ от 31.10.2022 N БС-4-11/14663).

Порядок расчета НДФЛ по дивидендам, а также налоговые ставки различаются для налогового резидента РФ и нерезидента. Также есть особенности при изменении налогового статуса (резидент / нерезидент) в течение года. Информацию об этом можно найти, выбрав соответствующую страницу.

Напомним, что резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории России для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ).
При удержании НДФЛ налоговым агентом налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории РФ. При этом учитывается 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода, в том числе если этот период начался в предыдущем году (налоговом периоде).
Окончательный налоговый статус налогоплательщика, от которого зависит порядок налогообложения его доходов, полученных за налоговый период, определяется по итогам календарного года.
Минфин РФ неоднократно подтверждал указанный подход (см. например, Письмо Минфина России от 16.09.2022 N 03-04-06/89789).

Что касается документального подтверждения налогового статуса, то Налоговый кодекс РФ не устанавливает перечня документов, фиксирующих факт фактического нахождения лиц на территории РФ. Поэтому такое подтверждение возможно на основании любых документов, оформленных в установленном порядке и позволяющих установить количество календарных дней пребывания на территории РФ (см. Письмо ФНС России от 30.09.2019 N БС-4-11/19925).
Документами, подтверждающими фактическое нахождение физического лица на территории РФ, являются, прежде всего, копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы (см. Письма ФНС России от 19.09.2016 N ОА-3-17/4272@, Минфина России от 21.04.2020 N 03-04-05/31921).

ВАЖНО
Обращаем ваше внимание на действующие ограничения по зачислению гражданами РФ средств на зарубежные счета.
С 01.03.2022 были запрещены все операции по зачислению иностранной валюты на свои зарубежные счета (Указ Президента РФ от 28.02.2022 N 79).
С 05.07.2022 ограничения смягчены – запрет оставлен только для зачисления на свои зарубежные счета средств, полученных в виде дивидендов от российских организаций (Указ Президента РФ от 05.07.2022 N 430). Данное ограничение действует как при переводе валюты с российского счета получателя дивидендов, так и при переводе непосредственно организацией, выплачивающей дивиденды (пп. "б" п. 1 Указа Президента РФ от 05.07.2022 N 430, п. 1.2, 1.3 Официального разъяснения ЦБ РФ от 05.09.2022 N 9-ОР).

⚡ Если для вас актуально распределение прибыли российских организаций и зачисление дивидендов на зарубежные счета, то мы готовы предоставить консультацию об имеющихся вариантах.

ДЛЯ СВЕДЕНИЯ
Существуют особенности уплаты НДФЛ с дивидендов в случаях:

• получение дивидендов от международных холдинговых компаний;
• получение дивидендов от иностранных организаций, являющихся участниками российского плательщика дивидендов;
• получение дивидендов от российских организаций, являющихся участниками российского плательщика дивидендов;
• применения договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения.

⚡ Если у вас есть вопрос о налогообложении дивидендов, то мы готовы предоставить консультацию.

По общему правилу, дивиденды можно получить наличными, а также зачислить на счет как в российском банке, так и на счет в банке за рубежом. Однако, как описано выше, с 01.03.2022 сохраняются ограничения по дивидендам.

С информацией о валютном резидентстве можно ознакомиться здесь.
С информацией о требованиях к валютным операциям можно ознакомиться на соответствующих страницах.