Порядок уплаты НДФЛ зависит от двух основных факторов:
- источника дохода (доход признается полученным от источников в РФ или от источников за пределами РФ);
- налоговый статус (признается ли физическое лицо - получатель дохода
налоговым резидентом в РФ).
В соответствии со ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации является доходом от источников в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). А вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей вне Российской Федерации является доходом от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). При этом,
по общему правилу, место выполнения трудовых обязанностей определяется не по месту нахождения работодателя, а по месту работы самого работника с учетом
условий его трудового договора.
Признание оплаты труда доходом от источников в РФ или доходом от источников за пределами РФ влияет на порядок уплаты НДФЛ, а также на расчет суммы НДФЛ.
Начиная
с 2024 года Федеральным
законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ введено
специальное правило для дистанционных работников, которое изменяет порядок определения источника дохода (в РФ или за пределами РФ). Доходом от источника в РФ признается (пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ) вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (кроме обособленных подразделений таких организаций за рубежом) или российским подразделением иностранной организации.
Таким образом, законодательно изменен статус дохода дистанционных сотрудников. Ранее он признавался доходом от источников
за пределами РФ, а с 2024 года он является доходом от
источников в РФ.
При этом согласно абз. 10 п. 3 ст. 224 НК РФ (в редакции Федерального закона N 389-ФЗ) в отношении таких доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, установлена такая же налоговая ставка, как и для налоговых резидентов РФ (а не 30%, как для большинства других доходов нерезидентов).
Следовательно, даже если зарубежные работники не являются налоговыми резидентами РФ, их доход:
а) начинает облагаться российским НДФЛ с 2024 года;
б) подлежит налогообложению по общей прогрессивной ставке (см. ниже), а не 30%, как для большинства других доходов нерезидентов).
Порядок декларирования и уплаты НДФЛЕсли оплата труда является доходом от источников в РФ, то российская организация - работодатель признается налоговым агентом, то есть должна рассчитать, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ.
Если же оплата труда является доходом от источников за пределами РФ (условия признания зарплаты таковой подробно описаны выше
здесь), то у работодателя не возникает обязанностей налогового агента. В этом случае налогоплательщик - физическое лицо обязан задекларировать доход и уплатить сумму НДФЛ самостоятельно по итогам налогового периода - календарного года (ст. 216, пп. 3 п. 1, п. 2, 3 ст. 228 НК РФ).
Налоговая декларация представляется
не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ) следующими способами:
- лично или через представителя;
- через МФЦ;
- направить почтовым отправлением с описью вложения;
- в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг;
- через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 80 НК РФ).
Исчисленная сумма НДФЛ уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок
не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ). Если не осталось оснований для учета или места жительства, то декларацию можно подать по бывшему месту жительства (Письмо ФНС РФ от 31.10.2022 N БС-4-11/14663).
При декларировании дохода и расчете НДФЛ обратите внимание, что с
1 января 2023 года датой фактического получения дохода в виде оплаты труда в денежной форме признается
день выплаты дохода (о порядке, который действовал ранее, см.
ниже).
Расчет суммы НДФЛЕсли работник является налоговым резидентом в РФ, то его зарплата облагается по прогрессивной ставке.
С
2025 года повышены налоговые ставки по НДФЛ (Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ). Для "активных" доходов, в том числе для оплаты труда, установлены следующие ставки в зависимости от величины таких доходов за соответствующий календарный год:
- 13% - до 2,4 млн;
- 15% - от 2,4 до 5 млн;
- 18% - от 5 до 20 млн;
- 20% - от 20 до 50 млн;
- 22% - свыше 50 млн.
Если работник не является налоговым резидентом РФ, то
по общему правилу его оплата труда при работе в РФ облагается по ставке 30%, а оплата труда при работе за пределами РФ не является объектом налогообложения (налог с такого дохода в РФ не подлежит уплате). Однако, с
2024 года в отношении оплаты труда дистанционных работников, даже если они стали налоговыми нерезидентами, действует такая же прогрессивная ставка, как и для налоговых резидентов (абз. 10 п. 3 ст. 224 НК РФ). В
2024 году такая ставка составляла 13%/15%, а с
2025 года - 13% / 15% / 18% / 20% / 22%.
Следовательно, если дистанционные (зарубежные) работники не являются налоговыми резидентами РФ, их доход:
а) не облагался российским НДФЛ до 2024 года;
б) начинает облагаться российским НДФЛ с 2024 года;
в) подлежит налогообложению по прогрессивной ставке (в 2024 году - 13%/15%, с 2025 года - 13% - 22%), а не 30%, как большинство других доходов нерезидентов.