Отчетность по счетам российских граждан за рубежом

Как было отмечено на странице с общей информацией о требованиях валютного контроля, к физическим лицам - валютным резидентам РФ, предъявляются следующие требования:

• уведомлять российский налоговый орган о счетах за рубежом - об открытии, закрытии и изменении реквизитов зарубежных счетов (п. 2 ст. 12 Закона);
• ежегодно отчитываться в российский налоговый орган об операциях по своим зарубежным счетам и вкладам (п. 7 ст. 12 Закона);
• ежегодно отчитываться о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг (п. 7 ст. 12 Закона).

Данные обязанности действуют до тех пор, пока срок пребывания валютного резидента за пределами территории РФ в течение календарного года в совокупности не составит более 183 дней (п. 2, 7, 8 ст. 12 Закона).

С общей информацией о валютном резидентстве РФ можно ознакомиться здесь.

Уведомление о зарубежных счетах необходимо представлять в российский налоговый орган в течение 1 месяца после факта открытия (закрытия, изменения реквизитов) зарубежного счета (п. 2 ст. 12 Закона).
Если валютный резидент РФ в течение календарного года находится за пределами РФ более 183 дней, то требование уведомлять о зарубежных счетах не действует (п. 8 ст. 12 Закона). При этом если ожидается, что ваш срок пребывания за рубежом составит более 183 дней, то уведомление о зарубежных счетах нужно будет представить лишь при возвращении в РФ и проведении в РФ более 183 дней в течение соответствующего календарного года, - в этом случае уведомление нужно будет представить не позднее 1 июня года, следующего за годом преимущественного нахождения на территории РФ.

Например, если в 2022 году вы открыли счет (вклад) за рубежом, и при этом большую часть 2022 года вы находились за пределами РФ, а в 2023 году вы вернулись в РФ и провели там более 183 дней, то уведомить об открытии счета (вклада) вы должны до 1 июня 2024 года. Конечно, если вы не были уверены, что в 2022 году проведете более 183 дней за рубежом, и поэтому подали уведомление в течение 1 месяца после открытия счета (вклада), то по возвращению в РФ вам не потребуется вновь уведомлять налоговый орган.

Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 26.04.2024 N СД-7-14/349@.
Для заполнения формы потребуется информация о номере и дате договора с банком, при этом не всегда при открытии счета (вклада) банк выдает сам договор или его реквизиты. Информация о реквизитах договора, как правило, не доступна и в банковском приложении. Поэтому рекомендуем специально просить менеджера в банке предоставить вам такую информацию.
В случае открытия нескольких счетов (вкладов) необходимо представить соответствующее количество уведомлений. Представление одного уведомления для нескольких счетов не предусмотрено. Поэтому не следует оформлять один титульный лист с несколькими листами по числу открытых вами счетов, количество титульных листов должно соответствовать количеству счетов.
Памятка с актуальной формой уведомления и необходимой для его заполнения информацией доступна здесь.

Уведомление подлежит представлению физическим лицом в налоговый орган по месту жительства (п. 2 ст. 12 Закона). В случае отсутствия места жительства в РФ уведомление подается в налоговый орган по месту пребывания либо налоговый орган по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика; в случае отсутствия места пребывания - в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимого имущества (при наличии нескольких объектов недвижимого имущества - в налоговый орган по месту нахождения одного из таких объектов по выбору резидента).
Для заполнения уведомления потребует найти код вашего налогового органа, а также код валюты, в которой открыт счет (вклад). Данная информация доступна в Интернет.

Предусмотрено несколько способов представления уведомлений:

• лично или через представителя;
• по почте заказным письмом;
• в электронной форме по ТКС;
• через личный кабинет налогоплательщика.

За представление физическим лицом уведомления с нарушением срока или не по установленной форме предусмотрена административная ответственность в виде штрафа от 1 до 1,5 тысяч рублей (п. 2 ст. 15.25 КоАП РФ).
За непредставление физическим лицом уведомления предусмотрена административная ответственность в виде штрафа от 4 до 5 тысяч рублей (п. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ).

Отчет об операциях по зарубежным счетам необходимо представлять в российский налоговый орган за каждый календарный год, не позднее 1 июня следующего года. Данная обязанность отсутствует, если валютный резидент находится более 183 дней в течение календарного года за пределами РФ.
Кроме того, обязанность представлять отчет об операциях по зарубежным счетам отсутствует, если такие счета открыты в государстве, являющемся членом ЕАЭС, или в государстве, с которым осуществляется автоматический обмен финансовой информацией, и если выполняется одно из следующих условий (п. 7 ст. 12 Закона):
- общая сумма денежных средств, зачисленных на указанный счет (списанных с указанного счета) за отчетный год, не превышает 600 000 рублей (или эквивалент в иностранной валюте).
- остаток денежных средств на указанном счете на конец отчетного года не превышает 600 000 рублей (или эквивалент в иностранной валюте), если в течение отчетного года зачисление денежных средств на указанный счет не осуществлялось.

Напомним список государств - членов ЕАЭС: Армения; Беларусь; Казахстан; Кыргызстан; РФ.
Государства, с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией, перечислены в Приказе ФНС России от 30.10.2024 N ЕД-7-17/916@, который действует с 31 декабря 2024 года.

Среди государств, с которыми не осуществляется автоматический обмен финансовой информацией, выделим следующие (в алфавитном порядке):

Австрия, Бельгия, Болгария, Великобритания, Венгрия, Вьетнам, Германия, Греция, Грузия, Дания, Египет, Ирландия, Испания, Италия, Канада, Куба, Латвия, Литва, Люксембург, Македония, Мальта, Молдавия, Монголия, Нидерланды, Польша, Португалия, Румыния, Северный Кипр, Сербия, Словакия, Словения, США, Таиланд, Таджикистан, Туркменистан, Украина, Узбекистан, Филиппины, Финляндия, Франция, Хорватия, Черногория, Чехия, Швеция, Швейцария, Шри-Ланка, Эстония. C Арменией Беларусью, Кыргызстаном автоматического обмена также нет, но они являются членами ЕАЭС.

Обратите внимание, что само открытие счета (вклада) в одном из указанных государствах не освобождает от обязанности представлять отчет. Должно быть выполнено и второе условие - по сумме зачисленных (списанных) денежных средств за год или остатке денежных средств на конец года (если зачислений не было).

Форма отчета, представляемого физическими лицами, утверждена Постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 N 1365.
Форма включает два раздела:

• Сведения о движении денежных средств по счетам (вкладам);
• Сведения о переводах денежных средств без открытия счета.

Поэтому фактически это один отчет, в котором заполняются соответствующие разделы отчета.
Памятка с актуальной формой отчета и необходимой для его заполнения информацией доступна здесь.

Предусмотрено несколько способов представления отчета:

• лично или через представителя;
• по почте заказным письмом с уведомлением о вручении;
• в электронной форме по ТКС через российского оператора ЭДО;
• через личный кабинет налогоплательщика.

Отчет, представляемый лично или через представителя, либо по почте подлежит представлению в 2 экземплярах. Один экземпляр с отметкой налогового органа о принятии отчета возвращается физическому лицу в день представления отчета или направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении в течение 5 рабочих дней со дня получения налоговым органом отчета. По умолчанию, прилагать к отчету подтверждающие документы не требуется, однако налоговый орган вправе запросить представить такие документы.

Если денежные переводы по зарубежным счетам осуществляются в рамках деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, то предусмотрена другая форма отчета (утв. Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819). Предприниматели должны представлять отчет ежеквартально, в течение 30 дней по окончании отчетного квартала. При этом сразу вместе с отчетом должны быть представлены документы, подтверждающие сведения, указанные в отчете. К документам, составленным на иностранном языке, прилагается перевод на русский язык. Перевод достаточно заверить лицом, осуществившим перевод (Письмо ФНС от 12.11.2020 N ВД-4-17/18594@), однако налоговый орган вправе запросить нотариально заверенный перевод. Предпринимателям доступны те же способы представления отчета, что и физическим лицам, не являющимся предпринимателями (см. особенности валютного контроля для ИП).

За несоблюдение физическим лицом установленного порядка представления отчета об операциях по зарубежным счетам (вкладам) предусмотрена административная ответственность в виде штрафа от 2 до 3 тысяч рублей (п. 6 ст. 15.25 КоАП РФ), а при повторном нарушении - 20 тысяч рублей (п. 6.5 ст. 15.25 КоАП РФ).
При этом в случае нарушение срока представления отчета на срок:

• не более 10 дней - применяется предупреждение или штраф в размере от 300 до 500 рублей (п. 6.1 ст. 15.25 КоАП РФ);
• более 10 дней, но не более 30 дней - применяется штраф от 1 до 1,5 тысяч рублей (п. 6.2 ст. 15.25 КоАП РФ);
• более 30 дней - применяется штраф от 2,5 до 3 тысяч рублей (п. 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ).

Количество дней просрочки для целей применения данных штрафов можно считать в рабочих днях (Определение ВС от 28.03.2018 N 305-АД17-18495; п. 16 Обзора судебной практики, направленного Письмом ФНС от 11.04.2018 N СА-4-7/6940).

Отчет о переводах денежных средств без открытия банковского счета необходимо представлять в российский налоговый орган за каждый календарный год, не позднее 1 июня следующего года. Данная обязанность отсутствует, если валютный резидент находится более 183 дней в течение календарного года за пределами РФ.
Кроме того, обязанность представлять отчет о переводах без открытия банковского счета отсутствует при условии (п. 7 ст. 12 Закона), что общая сумма средств, зачисленных на электронное средство платежа, за отчетный год не превышает 600 000 рублей (или эквивалент в иностранной валюте).

Для оценки выполнения указанных выше условий по сумме перевода (600 000 рублей) пересчет иностранной валюты осуществляется по курсу ЦБ РФ на 31 декабря соответствующего отчетного года.

В отличие от операций по счетам за рубежом, для обязанности отчитываться по переводам денежных средств без применения счетов не предусмотрено послабление исходя из того, в какое государство осуществлены переводы: ни по признаку членства в ЕАЭС, ни по перечню государств, обеспечивающих автоматический обмен финансовой информацией.

Форма отчета, представляемого физическими лицами, утверждена Постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 N 1365.
Форма включает два раздела:

• Сведения о движении денежных средств по счетам (вкладам);
• Сведения о переводах денежных средств без открытия счета.

Поэтому фактически это один отчет, в котором заполняются соответствующие разделы отчета. Информация о способах направления отчета, приведенная выше для отчета о движении денежных средств по зарубежным счетам, относится и к отчету о денежных переводах без открытия счета.

За несоблюдение физическим лицом установленного порядка представления отчета о переводах денежных средств без открытия счета предусмотрена административная ответственность в виде штрафа от 2 до 3 тысяч рублей (п. 6 ст. 15.25 КоАП РФ).
При этом в случае нарушение срока представления отчета на срок:

• не более 10 дней - применяется предупреждение или штраф в размере от 300 до 500 рублей (п. 6.1 ст. 15.25 КоАП РФ);
• более 10 дней, но не более 30 дней - применяется штраф от 1 до 1,5 тысяч рублей (п. 6.2 ст. 15.25 КоАП РФ);
• более 30 дней - применяется штраф от 2,5 до 3 тысяч рублей (п. 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ).

По кнопкам ниже вы можете ознакомиться с подробной информацией о требованиях и ограничениях при получении средств на зарубежные счета и при расходовании денег с таких счетов.