Контролируемые иностранные компании (КИК) в 2025 году

В ряде случаев прибыль КИК освобождается от налогообложения, в частности (п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ):

• КИК расположена на территории государства - члена ЕАЭС;
• эффективная ставка КИК не ниже установленного для этого лимита (не применимо, если КИК находится в государстве, не обеспечивающих обмен налоговой информацией, перечень таких государств здесь);
• КИК признается активной иностранной (в том числе холдинговой, субхолдинговой) компанией (не применимо, если КИК находится в оффшорной зоне, включая ОАЭ);
• КИК признается международной холдинговой компанией.

Кроме того, прибыль КИК подлежит налогообложению, только если ее величина превысила 10 млн рублей (п. 7 ст. 25.15 НК РФ).

Прибыль КИК (в том числе фиксированная прибыль) признается доходом физического лица от источников за пределами РФ (п. 3 ст. 208 НК РФ), поэтому зависит от налогового статуса участника КИК.
Контролирующее лицо должно подтверждать размер прибыли (убытка) КИК, а также представлять аудиторское заключение по отчетности КИК одновременно с уведомлением о КИК, независимо от наличия, распределения и налогообложения такой прибыли (п. 5, 7-8 ст. 25.15 НК РФ). Исключение предусмотрено в случае уплаты налога с фиксированной прибыли (п. 9 ст. 25.15 НК РФ).
Непредставление такой информации вместе с уведомлением о КИК (за исключением информации за финансовые годы 2020, 2021) может повлечь штраф в размере 500 тыс. рублей (п. 1.1, 4 ст. 126 НК РФ).

Уведомление представляется ежегодно, на второй год, следующий за отчетным годом (п. 1.1. ст. 223, пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ). Сроки подачи уведомлений контролирующими лицами КИК (п. 2 ст. 25.14 НК РФ):

• 20 марта - организации;
• 30 апреля - физические лица.

То есть за отчетный год КИК, оканчивающийся в 2022 году, уведомление о КИК нужно подать до 20 марта / 30 апреля 2024 года.
Если компания была создана в 2022 году (первый отчетный период КИК - 2022 год), то прибыль КИК за 2022 год признается доходом ее участника за 2023 год. Cледовательно, уведомление о КИК подлежит представлению до 30 апреля 2024 года включительно.
Как отмечено выше, одновременно с уведомлением о КИК контролирующее лицо должно подтверждать размер прибыли (убытка) КИК, а также при определенных условиях представлять аудиторское заключение по отчетности КИК. На порядок подтверждения прибыли (убытка) КИК существенно влияет страна нахождения КИК, а именно, включена ли страна в перечень государств, не обеспечивающих обмен налоговой информацией (утв. Приказом ФНС России от 30.10.2024 N ЕД-7-17/914@), который действует с 31.12.2024. Подробности рекомендуем прочесть в нашей статье.
Непредставление уведомления может повлечь штраф в размере 500 тыс. рублей (п. 1 ст. 129.6 НК РФ).
Непредставление документов, подтверждающих прибыль (убыток) КИК, может повлечь также штраф в размере 500 тыс. рублей (п. 1.1 ст. 126 НК РФ).

Уведомление подается участниками иностранной организации в следующие сроки (п. 3 ст. 25.14 НК РФ):

• 3 месяца с даты начала участия;
• 1 марта следующего года - физические лица, ставшие налоговым резидентом РФ в текущем году.

Уведомление подается также при изменении доли, а также изменении порядка или прекращения участия.
Непредставление уведомления может повлечь штраф в размере 50 тыс. рублей (п. 2 ст. 129.6 НК РФ).

В основном, описанный выше порядок актуален как для текущего налогового периода, так и для предыдущего года.

Изменения (на основании внесенных в Думу законопроектов) не ожидаются.
С 2024 года введен налог на прибыль для всех организаций, ведущих деятельность в ОАЭ, в связи с чем возможно применение освобождения от налогообложения КИК из ОАЭ (Письмо Минфина России от 29.11.2022 N 03-08-05/116603).