Налоги в Украине с зарплаты от иностранного работодателя

Налогообложение доходов физических лиц регулируется Налоговым кодексом Украины (далее - НКУ). При общей системе налогообложения взимается налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Порядок уплаты ПН с дохода по трудовому договору зависит от трех основных факторов:
- налоговый статус работника (признается ли физическое лицо - получатель дохода налоговым резидентом в Украине);
- места выполнения трудовой деятельности (на территории Украины или за границей);
- статуса работодателя (признается ли работодатель налоговым агентом).

Налоговые резиденты Украины платят налог с доходов, полученных от источников как в Украине, так и за пределами Украины. Налоговые нерезиденты платят налог только с доходов от источников в Украине.

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Украине является доходом из источников из Украины (п. 14.1.54 НКУ). А вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей вне Украины является доходом из источников за пределами Украины. При этом место выполнения трудовых обязанностей определяется не по месту нахождения работодателя, а по месту работы самого работника с учетом условий его трудового договора.

По общему правилу, независимо от места осуществления трудовой деятельности, украинский работодатель признается налоговым агентом в отношении доходов сотрудников - как налоговых резидентов, так и нерезидентов. Налоговый агент должен рассчитать, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 171.1 НКУ).
При этом налоговым агентом признается также и иностранная организация, которая имеет в Украине филиал или представительство, или иное обособленное подразделение, в которых имеются работники (п. 14.1.180 НКУ).
Обязанности налогового агента в таком случае исполняются таким иностранным работодателем в порядке, аналогичном действующему для работодателя из Украины.

Если же работодателем является иностранная организация, не состоящая на налоговом учете в Украине, то она не признается налоговым агентом. В таком случае работник, который выполняет трудовые обязанности на территории Украины (доход из источника в Украине) и является налоговым резидентом Украины, должен декларировать доход и уплачивать НДФЛ самостоятельно.

Порядок декларирования и уплаты налога
Налоговым периодом для НДФЛ при уплате налога физическим лицом самостоятельно - календарный год (п. 179.1 НКУ).
При наличии доходов, полученных от лица, не являющегося налоговым агентом, работники должны подать налоговую декларацию в срок до 1 мая следующего года (п. 49.18.4 НКУ) и уплатить НДФЛ в срок до 1 августа следующего года (п. 179.7 НКУ).

Расчет суммы налога
Для целей налогообложения НДФЛ предусмотрен ряд социальных льгот, на которые уменьшается налоговая база по вознаграждению от трудовой деятельности (п. 169.1, 169.4.1 НКУ). В частности предусмотрены следующие социальные льготы:

• 50% прожиточного минимума для любого физического лица;
• 100% прожиточного минимума для лица, имеющего двух и более детей в возрасте до 18 лет - на каждого ребенка;
• 150% прожиточного минимума для одинокого родителя (опекуна, попечителя) или при наличии детей с инвалидностью в возрасте до 18 лет - на каждого ребенка.

Социальные льготы предоставляются, если месячный доход не превышает сумму, рассчитанную как месячный прожиточный минимум на 1 января соответствующего года (в 2023 году он составляет 2684 грн), умноженный на 1,4 и округленный до ближайших 10 грн. Соответственно, в 2023 эта величина составляет 3760 грн. Указанный лимит умножается на количество детей, в отношении которых предоставляется социальная льгота (п. 169.4.1 НКУ).
Социальная льгота применяется только у одного работодателя на основании заявления работника о применении льготы (п. 169.2.2 НКУ).

Кроме того, предусмотрены налоговые скидки (вычеты), применение которых зависит от налогового статуса работника (резидент или нерезидент), о чем подробнее сказано ниже в соответствующем разделе.

Доходы от выполнения трудовой деятельности облагаются по ставке 18% независимо от налогового статуса как работника, так и работодателя (п. 167.1 НКУ).

Работники по трудовому договору в Украине не уплачивают социальный налог, его платит работодатель за счет своих расходов по ставке 22% (п. 5 ст. 8 Закона от 08.07.2010 № 2464-VI).
В то же время, в Украине уплачивается военный сбор (ВС) по ставке 1,5%.

Ниже описаны особенности налогообложения НДФЛ оплаты труда в зависимости от налогового статуса физического лица. Также приведена краткая справка о критериях налогового резидента Украины.

По общему правилу, налоговыми резидентами признаются физические лица, имеющие место жительства в Украине (ст. 14 Налогового кодекса Украины, далее - НКУ).
При наличии места жительства также в другой стране человек признается налоговым резидентом Украины, если его место постоянного проживания находится в Украине.
Если человек имеет место постоянного проживания также в другой стране, то он признается налоговым резидентом Украины, если центр его жизненных интересов находится в Украине. При этом центром жизненных интересов признается место постоянного проживания членов его семьи или место его регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности или самозанятого (за исключением регистрации в качестве е-резидента).
При невозможности определить государство, в котором человек имеет центр жизненных интересов, или человек не имеет места постоянного проживания, то человек признается налоговым резидентом Украины, если проводит в этой стране не менее 183 дней в течение календарного года.
В случае если вышеуказанные критерии не позволяют определить налоговый статус, то человек признается налоговым резидентом, если имеет гражданство Украины (в том числе при наличии гражданства другой страны).

Доходы по трудовому договору налогового резидента Украины облагаются при осуществлении трудовых обязанностей как в Украине, так и за пределам Украины.
Если вы выполняете трудовые обязанности, находясь за пределами Украины, то ваш доход будет облагаться налогом в Украине только если вы признаетесь налоговым резидентом Украины.

Помимо упомянутых выше социальных льгот, для налоговых резидентов Украины по их заявлению возможно применение налоговых скидок (вычетов) на фактически понесенные расходы, в том числе (ст. 166.3 НКУ):

• на уплаченные проценты по ипотечному кредиту на приобретение (строительство) жилья, являющегося основным местом проживания. Если площадь жилья превышает 100 м², то применяется специальный коэффициент, уменьшающий размер вычитаемых расходов (ст. 175 НКУ);
• на оплату своего обучения или обучения члена семьи в украинском образовательном учреждении;
• на оплату своего лечение или лечения члена семьи, в том числе на приобретение лекарств;
• на уплату страховых платежей на страхование жизни, пенсионных взносов, а также взносов на банковский пенсионный депозит;
• на переоборудование транспортных средств для работы на экологичном топливе (в т.ч. биотопливе);
• на приобретение доступного жилья по государственной программе, в том числе на погашение льготного ипотечного кредита и процентов по такому кредиту.

Сумма скидки не может превышать величину облагаемого дохода за соответствующий год и не следующий год не переносится. Кроме того, для применения скидки необходимо подать налоговую декларацию не позднее 31 декабря следующего года, в случае пропуска этого срока право на скидку теряется (п.п. 166.4.2, 166.4.3 НКУ).

Как было отмечено выше, поскольку иностранный работодатель не является налоговым агентом, то работники должны представить налоговую декларацию в срок до 1 мая и уплатить НДФЛ до 1 августа следующего года.
Декларацию можно подать через электронный сервис.

В случае работы за рубежом может возникнуть обязанность уплатить налог в соответствующем иностранном государстве. При этом, налоговый резидент Украины при подаче налоговой декларации вправе уменьшить украинский НДФЛ на сумму налога, уплаченную в стране, с которой заключен договор об избежании двойного налогообложения (п. 13.4 НКУ).
Для применения такого вычета потребуется справка, выданная иностранным налоговым органом, о сумме уплаченного налога, а также о базе и/или объекте налогообложения. Кроме того, такая справка подлежит легализации соответствующим заграничным дипломатическим ведомством Украины. Следует проставить апостиль, перевести на украинский язык, а также нотариально заверить подписи переводчика. Справка от иностранного работодателя (налогового агента) для этих целей не подойдет (п. 13.5 НКУ).
Если на момент подачи декларации отсутствует указанное подтверждение уплаты налога за рубежом, то может быть подано заявление о переносе срока представления налоговой декларации, но не более чем до 31 декабря года, следующего за отчетным (п. 170.11.2 НКУ).
При этом если уплаченный за рубежом налог превышает обязательство по подоходному налогу в Украине, то разница налогоплательщику не возвращается (п. 170.11.4 НКУ). Также невозможен зачет иностранного налога в счет уплаты военного сбора.
ВАЖНО отметить, что при наличии также иностранного гражданства указанный зачет налога невозможен (п. 14.1.213 НКУ).

Необходимо учесть положения заключенных Украиной договоров об избежании двойного налогообложения (ДИДН).

Доходы по трудовому договору налогового нерезидента Украины облагаются при осуществлении трудовой деятельности на территории Украины (п. 14.1.54 НКУ).

То есть если вы, работая на иностранную компанию, выполняете трудовые обязанности на территории Украины, то ваш доход будет облагаться налогом в Украине только если вы являетесь налоговым резидентом Украины.
Как было отмечено выше, налоговая ставка НДФЛ одинакова для нерезидентов и резидентов - 18%.
Для налогового нерезидента Украины, работающего по трудовому договору в Украине, доступны такие же социальные льготы, как и для резидента Украины (см. выше).
При этом нерезиденты не могут применить налоговые скидки (п. 166.4.1 НКУ).

Сроки подачи декларации и уплаты налога по итогам года для резидентов и нерезидентов не отличаются.

В случае осуществления трудовой деятельности за пределами Украины (источник дохода не в Украине) на иностранного работодателя налоговые нерезиденты не уплачивают НДФЛ с полученного от такой деятельности дохода.

Поскольку при самостоятельной уплате налога работником налоговым периодом является год, то при выполнении критерия налогового резидентства в соответствующем году, как правило, налоговый статус в течение года не меняется.
Например, если в начале года был получен доход от источника за пределами Украины и в момент получения дохода лицо не имело места жительства в Украине, но по итогам года были выполнены условия для признания лица налоговым резидентом Украины, то такой доход может облагаться в Украине.

Был резидентом, стал нерезидентом
Если сотрудник иностранного работодателя признается нерезидентом в течение года, то его доход подлежит налогообложению НДФЛ в Украине только при выполнении трудовых функций на территории Украины. Доход нерезидента при работе за пределами Украины на иностранного работодателя не подлежит налогообложению в Украине.
Если налогоплательщик покидает территорию Украины в связи с постоянным местом жительства в другой стране, то он должен подать декларацию не позднее 60 календарных дней, предшествующих выезду (п. 179.3 ст. 179 НКУ).

Был нерезидентом, стал резидентом
Если человек был нерезидентом, но стал налоговым резидентом Украины, то его доход будет облагаться в Украине, независимо от места выполнения трудовых функций.

ВАЖНО
Из зарплаты работников в Украине (как резидентов, так и нерезидентов) не удерживается социальный взнос, - его уплачивает работодатель за счет своих расходов.
В то же время, из зарплаты резидентов и нерезидентов удерживается / уплачивается военный сбор - 1,5% (ВС). База для начисления ВС на доход работников аналогична базе для целей НДФЛ. Однако для уплаты ВС не учитываются применяемые социальные льготы.
Например, при зарплате 6700 грн подлежит удержанию / уплате 18% (НДФЛ) и 1,5% (ВС), сумма "на руки" составит 5 393,5 грн.
При работе за рубежом и/или на зарубежного работодателя возможно удержание социальных взносов в соответствующей стране. При этом их вычет из налогов, уплачиваемых в Украине, не предусмотрен (возможны исключения).

По кнопкам ниже вы сможете проверить, выполняются ли условия для признания вас налоговым резидентом в стране, где вы фактически работаете удаленно, и возникает ли у вас в этой стране обязанность по уплате налога с вашей зарплаты. Также выясните наличие у Украины договора об избежании двойного налогообложения (ДИДН) и его условия применительно к оплате труда.