Налоги с зарплаты от работодателя в Украине

Налогообложение доходов физических лиц регулируется Налоговым кодексом Украины (далее - НКУ). При общей системе налогообложения взимается налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Порядок уплаты ПН с дохода по трудовому договору зависит от трех основных факторов:
- места выполнения трудовой деятельности (на территории Украины или за границей);
- статуса работодателя (признается ли работодатель налоговым агентом);
- налоговый статус работника (признается ли физическое лицо - получатель дохода налоговым резидентом в Украине).

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Украине является доходом из источников из Украины (п. 14.1.54 НКУ). А вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей вне Украины является доходом из источников за пределами Украины. При этом место выполнения трудовых обязанностей определяется не по месту нахождения работодателя, а по месту работы самого работника с учетом условий его трудового договора.
Признание оплаты труда доходом от источников из Украины или доходом от источников за пределами Украины влияет на порядок налогообложения подоходным налогом.

По общему правилу, независимо от места осуществления трудовой деятельности, украинский работодатель признается налоговым агентом в отношении доходов сотрудников - как налоговых резидентов, так и нерезидентов. Налоговый агент должен рассчитать, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 171.1 НКУ).
При этом налоговым агентом может признаваться также и иностранная организация, которая имеет в Украине филиал или представительство, или иное обособленное подразделение (п. 14.1.180 НКУ).

Порядок декларирования и уплаты налога
Для НДФЛ установлены два разных налоговых периода: при наличии налогового агента - календарный квартал (п. 176.2 НКУ); при уплате налога физическим лицом самостоятельно - календарный год (п. 179.1 НКУ).
По общему правилу, при наличии только дохода от трудовой деятельности на украинского работодателя, если нет налоговых вычетов помимо стандартных вычетов, то подача налоговой декларации работником не требуется.
Уплату удержанного НДФЛ осуществляет налоговый агент - работодатель одновременно с выплатой дохода (п. 168.1.2 НКУ). Также работодатель подает в налоговый орган расчет исчисленного НДФЛ за каждый квартал (отчетный период по НДФЛ для налогового агента) в течение 40 календарных дней после истечения
квартала (п.п. 49.18.2, 176.2 НКУ).

При наличии доходов, полученных от лица, не являющегося налоговым агентом, или при заявлении налоговых вычетов работники должны подавать налоговую декларацию в срок до 1 мая следующего года (п. 49.18.4 НКУ). При наличии налога к уплате, помимо удержанного налоговыми агентами, он подлежит уплате в срок до 1 августа следующего года (п. 179.7 НКУ).

Расчет суммы налога
Для целей налогообложения НДФЛ предусмотрен ряд социальных льгот, на которые уменьшается налоговая база по вознаграждению от трудовой деятельности (п. 169.1, 169.4.1 НКУ). В частности предусмотрены следующие социальные льготы:

• 50% прожиточного минимума для любого физического лица;
• 100% прожиточного минимума для лица, имеющего двух и более детей в возрасте до 18 лет - на каждого ребенка;
• 150% прожиточного минимума для одинокого родителя (опекуна, попечителя) или при наличии детей с инвалидностью в возрасте до 18 лет - на каждого ребенка.

Социальные льготы предоставляются, если месячный доход не превышает сумму, рассчитанную как месячный прожиточный минимум на 1 января соответствующего года (в 2023 году он составляет 2684 грн), умноженный на 1,4 и округленный до ближайших 10 грн. Соответственно, в 2023 эта величина составляет 3760 грн. Указанный лимит умножается на количество детей, в отношении которых предоставляется социальная льгота (п. 169.4.1 НКУ).
Социальная льгота применяется только у одного работодателя на основании заявления работника о применении льготы (п. 169.2.2 НКУ).

Кроме того, предусмотрены налоговые скидки (вычеты), применение которых зависит от налогового статуса работника (резидент или нерезидент), о чем подробнее сказано ниже в соответствующем разделе.

Доходы от выполнения трудовой деятельности облагаются по ставке 18% независимо от налогового статуса как работника, так и работодателя (п. 167.1 НКУ).
Специальная ставка 5% предусмотрена в отношении доходов специалистов резидентов Действие.Сити (Дiiа.City) в виде оплаты труда, вознаграждение за произведения по служебному заказу и авторские вознаграждения в пределах €240 тыс в год по официальному курсу гривны на начало года (п. 170.14-1 НКУ). В случае превышения годового дохода с соответствующей суммы превышения подлежит уплате НДФЛ по ставке 18%, при этом работнику необходимо самостоятельно подать годовую декларацию и уплатить налог (170.14-1.3 НКУ).

Работники по трудовому договору в Украине не уплачивают единый социальный взнос, его платит работодатель за счет своих расходов по ставке 22% (п. 5 ст. 8 Закона от 08.07.2010 № 2464-VI).
В то же время, в Украине удерживается военный сбор (ВС) по ставке 1,5%.

Ниже описаны особенности налогообложения НДФЛ оплаты труда в зависимости от налогового статуса физического лица. Также приведена краткая справка о критериях налогового резидента Украины.

По общему правилу, налоговыми резидентами признаются физические лица, имеющие место жительства в Украине (ст. 14 Налогового кодекса Украины, далее - НКУ).
При наличии места жительства также в другой стране человек признается налоговым резидентом Украины, если его место постоянного проживания находится в Украине.
Если человек имеет место постоянного проживания также в другой стране, то он признается налоговым резидентом Украины, если центр его жизненных интересов находится в Украине. При этом центром жизненных интересов признается место постоянного проживания членов его семьи или место его регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности или самозанятого (за исключением регистрации в качестве е-резидента).
При невозможности определить государство, в котором человек имеет центр жизненных интересов, или человек не имеет места постоянного проживания, то человек признается налоговым резидентом Украины, если проводит в этой стране не менее 183 дней в течение календарного года.
В случае если вышеуказанные критерии не позволяют определить налоговый статус, то человек признается налоговым резидентом, если имеет гражданство Украины (в том числе при наличии гражданства другой страны).

Доходы по трудовому договору налогового резидента Украины облагаются при осуществлении трудовых обязанностей как в Украине, так и за пределам Украины.
Если вы выполняете трудовые обязанности, находясь за пределами Украины, то ваш доход будет облагаться налогом в Украине только если вы признаетесь налоговым резидентом Украины.

Помимо упомянутых выше социальных льгот, для налоговых резидентов Украины по их заявлению возможно применение налоговых скидок (вычетов) на фактически понесенные расходы, в том числе (ст. 166.3 НКУ):

• на уплаченные проценты по ипотечному кредиту на приобретение (строительство) жилья, являющегося основным местом проживания. Если площадь жилья превышает 100 м2, то применяется специальный коэффициент, уменьшающий размер вычитаемых расходов (ст. 175 НКУ);
• на оплату своего обучения или обучения члена семьи в украинском образовательном учреждении;
• на оплату своего лечение или лечения члена семьи, в том числе на приобретение лекарств;
• на уплату страховых платежей на страхование жизни, пенсионных взносов, а также взносов на банковский пенсионный депозит;
• на переоборудование транспортных средств для работы на экологичном топливе (в т.ч. биотопливе);
• на приобретение доступного жилья по государственной программе, в том числе на погашение льготного ипотечного кредита и процентов по такому кредиту.

Сумма скидки не может превышать величину облагаемого дохода за соответствующий год и не следующий год не переносится. Кроме того, для применения скидки необходимо подать налоговую декларацию не позднее 31 декабря следующего года, в случае пропуска этого срока право на скидку теряется (п.п. 166.4.2, 166.4.3 НКУ).

По общему правилу, при наличии только дохода от трудовой деятельности на украинского работодателя, если нет налоговой скидки, то подача налоговой декларации не требуется. В ином случае налоговые резиденты должны представить налоговую декларацию в срок до 1 мая и уплатить НДФЛ до 1 августа следующего года.
Декларацию можно подать через электронный сервис.

Доходы по трудовому договору налогового нерезидента Украины облагаются при осуществлении трудовой деятельности на территории Украины (п. 14.1.54 НКУ).
То есть если вы, работая на украинскую компанию, выполняете трудовые обязанности удаленно за пределами Украины, то ваш доход будет облагаться налогом в Украине только если вы являетесь налоговым резидентом Украины.
Как было отмечено выше, украинский работодатель, в том числе обособленное подразделение иностранной организации, рассчитывает и удерживает НДФЛ в качестве налогового агента. Налоговая ставка НДФЛ одинакова для нерезидентов и резидентов - 18%.
Для налогового нерезидента Украины, работающего по трудовому договору в Украине, доступны такие же социальные льготы, как и для резидента Украины (см. выше).
При этом нерезиденты не могут применить налоговые скидки (п. 166.4.1 НКУ).

Физические лица - налоговые нерезиденты, получающие доходы от работы в Украине на украинского работодателя, по общему правилу, не должны представлять налоговую декларацию (ст. 179 НКУ).

Поскольку налоговое резидентство определяется по месту жительства физического лица, то налоговый статус в течение года может измениться. При этом, поскольку налоговая ставка и порядок уплаты налога налоговым агентом не зависят от резидентства сотрудников, а также поскольку налоговым периодом для налогового агента является календарный квартал, то изменение налогового резидентства повлияет на налогообложение только при изменении места выполнения трудовых обязанностей.

Был резидентом, стал нерезидентом
Если сотрудник стал нерезидентом в течение года, то его доход подлежит налогообложению подоходным налогом в Украине только при выполнении трудовых функций на территории Украине. Доход нерезидента при работе за пределами Украины не подлежит налогообложению в Украине.

Был нерезидентом, стал резидентом
Если сотрудник был нерезидентом, но при смене месте жительства (или изменении иного критерия, определяющего налоговый статус) стал налоговым резидентом Украины, то его доход будет облагаться в Украине, независимо от места выполнения трудовых функций.

ВАЖНО
Из зарплаты работников в Украине (как резидентов, так и нерезидентов) не удерживается социальный взнос, - его уплачивает работодатель за счет своих расходов.
В то же время, из зарплаты резидентов и нерезидентов удерживается / уплачивается военный сбор - 1,5% (ВС). База для начисления ВС на доход работников аналогична базе для целей НДФЛ. Однако для уплаты ВС не учитываются применяемые социальные льготы.
Например, при зарплате 6700 грн подлежит удержанию / уплате 18% (НДФЛ) и 1,5% (ВС), сумма "на руки" составит 5 393,5 грн.
При работе за рубежом и/или на зарубежного работодателя возможно удержание социальных взносов в соответствующей стране. При этом их вычет из налогов, уплачиваемых в Украине, не предусмотрен (возможны исключения).

По кнопкам ниже вы сможете проверить, выполняются ли условия для признания вас налоговым резидентом в стране, где вы фактически работаете удаленно, и возникает ли у вас в этой стране обязанность по уплате налога с вашей зарплаты. Также выясните наличие у Украины договора об избежании двойного налогообложения (ДИДН) и его условия применительно к оплате труда.