Налоги в Латвии с зарплаты от иностранного работодателя
Налогообложение доходов физических лиц регулируется Законом о налоге на доходы физических лиц (Par iedzīvotāju ienākuma nodokli, 11.05.1993, далее - Закон). При общей системе налогообложения взимается налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Порядок уплаты НДФЛ с дохода по трудовому договору зависит от трех основных факторов:
- места выполнения трудовой деятельности (на территории Латвии или за границей);
- статуса работодателя (признается ли работодатель налоговым агентом);
- налоговый статус работника (признается ли физическое лицо - получатель дохода налоговым резидентом в Латвии).
Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Латвии является доходом из источников в Латвии. А вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей вне Латвии является доходом из источников за пределами Латвии. При этом место выполнения трудовых обязанностей определяется не по месту нахождения работодателя, а по месту работы самого работника с учетом условий его трудового договора.
Признание оплаты труда доходом от источников в Латвии или доходом от источников за пределами Латвии влияет на порядок налогообложения НДФЛ.
По общему правилу, независимо от места осуществления трудовой деятельности, латвийский работодатель признается налоговым агентом в отношении доходов сотрудников - как налоговых резидентов, так и нерезидентов. Налоговый агент должен рассчитать, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 4 Закона).
При этом налоговым агентом может признаваться также и иностранная организация, которая имеет в Латвии обособленное подразделение. В таком случае иностранная организация признается имеющей "постоянное учреждение" в Латвии и подлежит постановке на налоговый учет. Обязанности налогового агента в таком случае исполняются таким иностранным работодателем в порядке, аналогичном действующему для работодателя из Латвии.
Если же работодателем является иностранная организация, не состоящая на налоговом учете в Латвии, то она не признается налоговым агентом. В таком случае работник декларирует доходы и уплачивает НДФЛ самостоятельно.
Порядок декларирования и уплаты налога
Налоговым периодом для НДФЛ является календарный год (ст. 2, 3 Закона).
При получении дохода от трудовой деятельности на иностранного работодателя, который не зарегистрирован в Латвии и не является налоговым агентом, физические лица - налоговые резиденты должны представлять декларацию в период с 1 марта по 1 июня следующего года (п. 5 ст. 19 Закона). При наличии налога к уплате он подлежит уплате в сроки, которые зависят от величины налогооблагаемого дохода (п. 3 ст. 19 Закона):
Расчет суммы налога
По общему правилу, уменьшение дохода на освобождения от налогообложения, налоговые вычеты, применяются только для налоговых резидентов (п. 1 ст. 9 Закона). Кроме того, предусмотрен необлагаемый минимальный доход, а также вычеты, применение которых зависит от налогового статуса работника (резидент или нерезидент). Подробнее описано ниже в соответствующем разделе.
Доходы от выполнения трудовой деятельности при отсутствии налогового агента облагаются по прогрессивной ставке, независимо от налогового статуса работника (п. 2 ст. 15, п. 3 ст. 19 Закона):
Из зарплаты работников в Латвии (как резидентов, так и нерезидентов), которая облагается НДФЛ, также подлежат уплате:
Ниже описаны особенности налогообложения ПН оплаты труда в зависимости от налогового статуса физического лица. Также приведена краткая справка о критериях налогового резидента в Латвии.
Порядок уплаты НДФЛ с дохода по трудовому договору зависит от трех основных факторов:
- места выполнения трудовой деятельности (на территории Латвии или за границей);
- статуса работодателя (признается ли работодатель налоговым агентом);
- налоговый статус работника (признается ли физическое лицо - получатель дохода налоговым резидентом в Латвии).
Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Латвии является доходом из источников в Латвии. А вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей вне Латвии является доходом из источников за пределами Латвии. При этом место выполнения трудовых обязанностей определяется не по месту нахождения работодателя, а по месту работы самого работника с учетом условий его трудового договора.
Признание оплаты труда доходом от источников в Латвии или доходом от источников за пределами Латвии влияет на порядок налогообложения НДФЛ.
По общему правилу, независимо от места осуществления трудовой деятельности, латвийский работодатель признается налоговым агентом в отношении доходов сотрудников - как налоговых резидентов, так и нерезидентов. Налоговый агент должен рассчитать, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 4 Закона).
При этом налоговым агентом может признаваться также и иностранная организация, которая имеет в Латвии обособленное подразделение. В таком случае иностранная организация признается имеющей "постоянное учреждение" в Латвии и подлежит постановке на налоговый учет. Обязанности налогового агента в таком случае исполняются таким иностранным работодателем в порядке, аналогичном действующему для работодателя из Латвии.
Если же работодателем является иностранная организация, не состоящая на налоговом учете в Латвии, то она не признается налоговым агентом. В таком случае работник декларирует доходы и уплачивает НДФЛ самостоятельно.
Порядок декларирования и уплаты налога
Налоговым периодом для НДФЛ является календарный год (ст. 2, 3 Закона).
При получении дохода от трудовой деятельности на иностранного работодателя, который не зарегистрирован в Латвии и не является налоговым агентом, физические лица - налоговые резиденты должны представлять декларацию в период с 1 марта по 1 июня следующего года (п. 5 ст. 19 Закона). При наличии налога к уплате он подлежит уплате в сроки, которые зависят от величины налогооблагаемого дохода (п. 3 ст. 19 Закона):
- если годовой доход не превышает €78 100 - до 23 июня следующего года. При этом если сумма НДФЛ превышает €640, то налог может быть уплачен тремя платежами по 1/3, соответственно до 23 июня, 23 июля, 23 августа;
- если годовой доход превышает €78 100 - до 23 июля следующего года. При этом если сумма НДФЛ превышает €640, то налог может быть уплачен тремя платежами по 1/3, соответственно до 23 июля, 23 августа, 23 сентября.
Расчет суммы налога
По общему правилу, уменьшение дохода на освобождения от налогообложения, налоговые вычеты, применяются только для налоговых резидентов (п. 1 ст. 9 Закона). Кроме того, предусмотрен необлагаемый минимальный доход, а также вычеты, применение которых зависит от налогового статуса работника (резидент или нерезидент). Подробнее описано ниже в соответствующем разделе.
Доходы от выполнения трудовой деятельности при отсутствии налогового агента облагаются по прогрессивной ставке, независимо от налогового статуса работника (п. 2 ст. 15, п. 3 ст. 19 Закона):
- 20% - на годовой доход до €20 004;
- 23% - на часть годового дохода в пределах от €20 004 до €78 100;
- 31% - на часть годового дохода, превышающую €78 100.
Из зарплаты работников в Латвии (как резидентов, так и нерезидентов), которая облагается НДФЛ, также подлежат уплате:
- страховые взносы - 10,5% (ст. 18, п. 2 ст. 21 Закона о государственном социальном страховании, Закон 2);
- налог на солидарность - 25%, если облагаемый страховыми взносами годовой доход превышает €78 100 (ст. 6.1 Закона о налоге на солидарность).
Ниже описаны особенности налогообложения ПН оплаты труда в зависимости от налогового статуса физического лица. Также приведена краткая справка о критериях налогового резидента в Латвии.
Критерии налогового резидента Латвии
По общему правилу, налоговыми резидентами Латвийской Республики признаются:
- физическое лицо, не признанное резидентом в предыдущем году, будет считаться резидентом в текущем году с даты его первого прибытия в Латвию;
- физическое лицо, которое не будет признано резидентом в следующем году, не будет признано резидентом в налоговом году после даты, когда оно покинуло Латвию, если в период после этой даты это лицо имеет более близкие отношения с другой страной, чем с Латвией (данный человек владеет недвижимостью за границей, живет его семья или он делает взносы социального страхования за границей).
- лицо, если зарегистрированное место жительства этого лица находится в Латвии или
- лицо находится в Латвии 183 дня и более в любой 12-месячный период, начинающийся или заканчивающийся в налоговом году
- физическое лицо, не признанное резидентом в предыдущем году, будет считаться резидентом в текущем году с даты его первого прибытия в Латвию;
- физическое лицо, которое не будет признано резидентом в следующем году, не будет признано резидентом в налоговом году после даты, когда оно покинуло Латвию, если в период после этой даты это лицо имеет более близкие отношения с другой страной, чем с Латвией (данный человек владеет недвижимостью за границей, живет его семья или он делает взносы социального страхования за границей).
Итак, с учетом вашего фактического налогового статуса (статуса вашего сотрудника), кликните ниже на соответствующую кнопку, чтобы ознакомиться с подробной информацией о порядке уплаты НДФЛ, в том числе при изменении налогового статуса (резидент / нерезидент) в течение года.
Также с визуальной схемой налогообложения можно ознакомиться внизу страницы.
Налогообложение оплаты труда налогового резидента Латвии
Доходы по трудовому договору налогового резидента Латвии облагаются при осуществлении трудовых обязанностей как в Латвии, так и за пределам Латвии.
Если вы выполняете трудовые обязанности, находясь за пределами Латвии, то ваш доход будет облагаться налогом в Латвии только если вы признаетесь налоговым резидентом Латвии.
При определении налоговой базы вычитаются суммы (п. 3 ст. 17 Закона):
1) сумму месячного необлагаемого минимума - €6000. Такой вычет доступен только у работодателя, которому работник - резидент предъявил налоговую книжку. Порядок расчета такого вычета определяет Кабинет министров Латвии и в настоящее время составляет €500 в месяц при ежемесячной зарплате не более €1800;
2) суммы понесенных расходов, в частности (п. 1 ст. 10, ст. 14 Закона):
Поскольку при работе на работодателя, не зарегистрированного в Латвии, отсутствует налоговый агент, то физические лица - налоговые резиденты должны представлять налоговую декларацию в период с 1 марта по 1 июня следующего года (п. 5 ст. 19 Закона).
При этом если налогоплательщик работает на территории другой страны ЕС и с полученного дохода в такой стране был уплачен соответствующий подоходный налог, то такой налогоплательщик имеет право не подавать декларацию (п. 1 ст. 20 Закона). Следовательно, избежание двойного налогообложения в этом случае осуществляется путем необложения такого дохода в Латвии, а не в порядке зачета налога, уплаченного за рубежом.
Если вы выполняете трудовые обязанности, находясь за пределами Латвии, то ваш доход будет облагаться налогом в Латвии только если вы признаетесь налоговым резидентом Латвии.
При определении налоговой базы вычитаются суммы (п. 3 ст. 17 Закона):
1) сумму месячного необлагаемого минимума - €6000. Такой вычет доступен только у работодателя, которому работник - резидент предъявил налоговую книжку. Порядок расчета такого вычета определяет Кабинет министров Латвии и в настоящее время составляет €500 в месяц при ежемесячной зарплате не более €1800;
2) суммы понесенных расходов, в частности (п. 1 ст. 10, ст. 14 Закона):
- взносов на обязательное социальное страхование, в том числе уплаченных по законодательству другой страны Европейского Союза (ЕС) или страны Европейской экономической зоны (ЕЭЗ);
- взносов в частные пенсионные фонды, в том числе уплаченных пенсионному фонду из другой страны ЕС или страны ЕЭЗ или страны ОЭСР;
- взносов по договорам страхования жизни, в том числе уплаченных страховой компании из другой страны ЕС или страны ЕЭЗ или страны ОЭСР;
- расходов на медицинские услуги и взносы по медицинскому страхованию;
- расходы на повышение квалификации или образование работника и членов его семьи (в том числе проживающих в другой стране ЕС или стране ЕЭЗ);
- налог на солидарность.
Поскольку при работе на работодателя, не зарегистрированного в Латвии, отсутствует налоговый агент, то физические лица - налоговые резиденты должны представлять налоговую декларацию в период с 1 марта по 1 июня следующего года (п. 5 ст. 19 Закона).
При этом если налогоплательщик работает на территории другой страны ЕС и с полученного дохода в такой стране был уплачен соответствующий подоходный налог, то такой налогоплательщик имеет право не подавать декларацию (п. 1 ст. 20 Закона). Следовательно, избежание двойного налогообложения в этом случае осуществляется путем необложения такого дохода в Латвии, а не в порядке зачета налога, уплаченного за рубежом.
Если налог был уплачен за рубежом
При работе за рубежом может возникнуть обязанность уплатить налог в соответствующем иностранном государстве. При этом, как было указано выше, если при работе в другой стране ЕС доход налогового резидента Латвии облагается подоходным налогом в соответствующей стране, то налогоплательщик может быть освобожден от налогообложения в Латвии. Если условия для такого освобождения не применимы, то налоговый резидент Латвии при подаче налоговой декларации вправе уменьшить латвийский НДФЛ на сумму налога, уплаченную за рубежом (ст. 24 Закона).
Для применение такого вычета потребуется документ о суммы полученного за рубежом дохода и уплаченного налога, утвержденный иностранным налоговым органом (ст. 24 Закона).
При этом если уплаченный за рубежом налог превышает обязательство по подоходному налогу в Латвии, то разница налогоплательщику не возвращается.
Необходимо учесть положения заключенных Латвией договоров об избежании двойного налогообложения (ДИДН).
Для применение такого вычета потребуется документ о суммы полученного за рубежом дохода и уплаченного налога, утвержденный иностранным налоговым органом (ст. 24 Закона).
При этом если уплаченный за рубежом налог превышает обязательство по подоходному налогу в Латвии, то разница налогоплательщику не возвращается.
Необходимо учесть положения заключенных Латвией договоров об избежании двойного налогообложения (ДИДН).
Налогообложение оплаты труда налогового нерезидента Латвии
Доходы по трудовому договору налогового нерезидента Латвии облагаются при осуществлении трудовой деятельности на территории Латвии (ст. 2 Закона).
То есть если вы, работая на иностранную компанию, выполняете трудовые обязанности за пределами Латвии, то ваш доход будет облагаться налогом в Латвии только в случае, если вы являетесь налоговым резидентом Латвии.
Как было отмене выше, латвийский работодатель, в том числе постоянное учреждение иностранной организации, рассчитывает и удерживает НДФЛ в качестве налогового агента. В том числе обязанности налогового агента возникают, если такой латвийский работодатель привлекает рабочую силу по т.н. договору аренды персонала (ст. 17.1 Закона).
По общему правилу, необлагаемый налогом минимум не применяется при выплате дохода нерезиденту. Исключение предусмотрено для нерезидентов, которые являются резидентами государства-члена Евросоюза или Европейской экономической зоны, при условии что более 75% дохода такого нерезидента заработано в Латвии (ст. 6.1, п. 2 ст. 12 Закона 1).
Также нерезидентам не предоставляются налоговые вычеты. Исключение предусмотрено для резидентов ЕС или ЕЭЗ в случае получения более 75% дохода в Латвии (п. 4 ст. 13 Закона 1).
Аналогичное правило действует при освобождении от налогообложения некоторых доходов (п. 3 ст. 9 Закона 1).
Следовательно, порядок расчета НДФЛ с оплаты труда нерезидентов различается в зависимости от того, резидентами какого государства является работник (находится ли страна в ЕС, ЕЭЗ).
Всем нерезидентам, включая резидентов стран, не входящих в ЕС и ЕЭЗ, предоставляются вычеты следующих расходов (п. 2 ст. 10, п. 3 ст. 17 Закона 1):
В случае осуществления трудовой деятельности за пределами Латвии налоговые нерезиденты не уплачивают НДФЛ с полученного дохода.
То есть если вы, работая на иностранную компанию, выполняете трудовые обязанности за пределами Латвии, то ваш доход будет облагаться налогом в Латвии только в случае, если вы являетесь налоговым резидентом Латвии.
Как было отмене выше, латвийский работодатель, в том числе постоянное учреждение иностранной организации, рассчитывает и удерживает НДФЛ в качестве налогового агента. В том числе обязанности налогового агента возникают, если такой латвийский работодатель привлекает рабочую силу по т.н. договору аренды персонала (ст. 17.1 Закона).
По общему правилу, необлагаемый налогом минимум не применяется при выплате дохода нерезиденту. Исключение предусмотрено для нерезидентов, которые являются резидентами государства-члена Евросоюза или Европейской экономической зоны, при условии что более 75% дохода такого нерезидента заработано в Латвии (ст. 6.1, п. 2 ст. 12 Закона 1).
Также нерезидентам не предоставляются налоговые вычеты. Исключение предусмотрено для резидентов ЕС или ЕЭЗ в случае получения более 75% дохода в Латвии (п. 4 ст. 13 Закона 1).
Аналогичное правило действует при освобождении от налогообложения некоторых доходов (п. 3 ст. 9 Закона 1).
Следовательно, порядок расчета НДФЛ с оплаты труда нерезидентов различается в зависимости от того, резидентами какого государства является работник (находится ли страна в ЕС, ЕЭЗ).
Всем нерезидентам, включая резидентов стран, не входящих в ЕС и ЕЭЗ, предоставляются вычеты следующих расходов (п. 2 ст. 10, п. 3 ст. 17 Закона 1):
- взносов на обязательное социальное страхование, в том числе уплаченных по законодательству другой страны Европейского Союза (ЕС) или страны Европейской экономической зоны (ЕЭЗ);
- взносов в частные пенсионные фонды, в том числе уплаченных пенсионному фонду из другой страны ЕС или страны ЕЭЗ или страны ОЭСР;
- взносов по договорам страхования жизни, в том числе уплаченных страховой компании из другой страны ЕС или страны ЕЭЗ или страны ОЭСР.
В случае осуществления трудовой деятельности за пределами Латвии налоговые нерезиденты не уплачивают НДФЛ с полученного дохода.
Алгоритм уплаты НДФЛ с дохода от иностранного работодателя
* независимо от налогового статуса работника (резидент или нерезидент)
**проверить налоговые обязательства в стране выполнения трудовой деятельности
Если налоговый статус изменился в течение года
Поскольку налоговое резидентство определяется за любые 12 последовательных месяцев, то налоговый статус в течение года может измениться. При этом, поскольку в отсутствие налогового агента НДФЛ уплачивается по итогам года, а налоговая ставка не зависит от резидентства, то изменение налогового резидентства повлияет на налогообложение только при изменении места выполнения трудовых обязанностей.
Был резидентом, стал нерезидентом
Если работник стал нерезидентом в течение года, то его доход подлежит налогообложению подоходным налогом в Латвии только при выполнении трудовых функций на территории Латвии. Доход нерезидента при работе за пределами Латвии не подлежит налогообложению в Латвии.
Был нерезидентом, стал резидентом
Если сотрудник был нерезидентом, но по времени нахождения в Латвии или по месту жительства стал резидентом Латвии, то его доход будет облагаться в Латвии, независимо от места выполнения трудовых функций.
Был резидентом, стал нерезидентом
Если работник стал нерезидентом в течение года, то его доход подлежит налогообложению подоходным налогом в Латвии только при выполнении трудовых функций на территории Латвии. Доход нерезидента при работе за пределами Латвии не подлежит налогообложению в Латвии.
Был нерезидентом, стал резидентом
Если сотрудник был нерезидентом, но по времени нахождения в Латвии или по месту жительства стал резидентом Латвии, то его доход будет облагаться в Латвии, независимо от места выполнения трудовых функций.
ВАЖНО
Кроме НДФЛ, из зарплаты работников в Латвии (как резидентов, так и нерезидентов) удерживаются страховые взносы - 10,5% (ст. 18, п. 2 ст. 21 Закона о государственном социальном страховании, Закон 2).
Минимальная база для расчета взноса, по общему правилу, равна минимальной оплате труда - €620. Максимальная база для расчета взносов составляет €78 100 в год (п. 5 ст. 14, ст. 21.2 Закона 2).
При этом, если облагаемый взносами годовой доход превышает данную величину, то сумма такого превышения дополнительно облагается налогом на солидарность по ставке 25% (ст. 6.1 Закона о налоге на солидарность).
Расчет и уплата взносов и налога на солидарность имеет ряд особенностей.
Кроме НДФЛ, из зарплаты работников в Латвии (как резидентов, так и нерезидентов) удерживаются страховые взносы - 10,5% (ст. 18, п. 2 ст. 21 Закона о государственном социальном страховании, Закон 2).
Минимальная база для расчета взноса, по общему правилу, равна минимальной оплате труда - €620. Максимальная база для расчета взносов составляет €78 100 в год (п. 5 ст. 14, ст. 21.2 Закона 2).
При этом, если облагаемый взносами годовой доход превышает данную величину, то сумма такого превышения дополнительно облагается налогом на солидарность по ставке 25% (ст. 6.1 Закона о налоге на солидарность).
Расчет и уплата взносов и налога на солидарность имеет ряд особенностей.
В 2022 году актуальные действовали следующие правила:
- минимальная оплата труда - €500;
- минимальный годовой необлагаемый доход - €5100. При этом ежемесячный вычет предоставлялся в размере €350 (первое полугодие) и €500 (второе полугодие).
В 2024 году минимальная оплата труда составит €700, согласно изменениям в Закон о труде.
Иные изменения не ожидаются.
Иные изменения не ожидаются.
По кнопкам ниже вы сможете проверить, выполняются ли условия для признания вас налоговым резидентом в стране, где вы фактически работаете удаленно или откуда приехали для работы в Латвии, и возникает ли у вас в этой стране обязанность по уплате налога с вашей зарплаты. Также выясните наличие у Латвии договора об избежании двойного налогообложения (ДИДН) и его условия применительно к оплате труда.