Налоги с зарплаты от работодателя в Латвии
Налогообложение доходов физических лиц регулируется Законом о налоге на доходы физических лиц (Par iedzīvotāju ienākuma nodokli, 11.05.1993, далее - Закон). При общей системе налогообложения взимается налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Порядок уплаты НДФЛ с дохода по трудовому договору зависит от трех основных факторов:
- места выполнения трудовой деятельности (на территории Латвии или за границей);
- статуса работодателя (признается ли работодатель налоговым агентом);
- налоговый статус работника (признается ли физическое лицо - получатель дохода налоговым резидентом в Латвии).
Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Латвии является доходом из источников в Латвии. А вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей вне Латвии является доходом из источников за пределами Латвии. При этом место выполнения трудовых обязанностей определяется не по месту нахождения работодателя, а по месту работы самого работника с учетом условий его трудового договора.
Признание оплаты труда доходом от источников в Латвии или доходом от источников за пределами Латвии влияет на порядок налогообложения НДФЛ.
По общему правилу, независимо от места осуществления трудовой деятельности, латвийский работодатель признается налоговым агентом в отношении доходов сотрудников - как налоговых резидентов, так и нерезидентов. Налоговый агент должен рассчитать, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 4 Закона).
При этом налоговым агентом может признаваться также и иностранная организация, которая имеет в Латвии обособленное подразделение.
Порядок декларирования и уплаты налога
Налоговым периодом для НДФЛ является календарный год, при этом налоговые агенты - работодатели исчисляют и удерживают налог ежемесячно (ст. 2, 3 Закона).
По общему правилу, при наличии только дохода от трудовой деятельности на латвийского работодателя, если нет налоговых вычетов, то подача налоговой декларации не требуется (п. 1 ст. 20 Закона).
Удержание и уплату НДФЛ осуществляет работодатель, который должен до 15 числа следующего месяца направить отчет в налоговый орган и уплатить удержанный налог в срок до 23 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода (п. 1, 5, 12 ст. 17, п. 1 ст. 29 Закона).
По заявлению работника работодатель не позднее 15 дней после получения запроса работника предоставляет ему справку о суммах выплаченных доходов, а также направляет справку в налоговый орган. Также работодатель направляется уведомление в налоговый орган о выплаченных доходах в срок не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным годом, а если трудовые отношения прекращены - до 15 числа следующего месяца (п. 6, 7 ст. 17 Закона).
В Латвии запрещается уплата НДФЛ за счет средств работодателя без удержания налога с работника (п. 2 ст. 29 Закона).
Расчет суммы налога
По общему правилу, уменьшение дохода на освобождения от налогообложения, налоговые вычеты, применяются только для налоговых резидентов (п. 1 ст. 9 Закона). Кроме того, предусмотрен необлагаемый минимальный доход, а также вычеты, применение которых зависит от налогового статуса работника (резидент или нерезидент). Подробнее описано ниже в соответствующем разделе.
Доходы от выполнения трудовой деятельности в Латвии облагаются по прогрессивной ставке, независимо от налогового статуса как работника, так и работодателя (п. 3 ст. 15, п. 2 ст. 17 Закона):
Из зарплаты работников в Латвии (как резидентов, так и нерезидентов), которая облагается НДФЛ, также удерживаются:
Ниже описаны особенности налогообложения НДФЛ оплаты труда в зависимости от налогового статуса физического лица. Также приведена краткая справка о критериях налогового резидента в Латвии.
Порядок уплаты НДФЛ с дохода по трудовому договору зависит от трех основных факторов:
- места выполнения трудовой деятельности (на территории Латвии или за границей);
- статуса работодателя (признается ли работодатель налоговым агентом);
- налоговый статус работника (признается ли физическое лицо - получатель дохода налоговым резидентом в Латвии).
Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Латвии является доходом из источников в Латвии. А вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей вне Латвии является доходом из источников за пределами Латвии. При этом место выполнения трудовых обязанностей определяется не по месту нахождения работодателя, а по месту работы самого работника с учетом условий его трудового договора.
Признание оплаты труда доходом от источников в Латвии или доходом от источников за пределами Латвии влияет на порядок налогообложения НДФЛ.
По общему правилу, независимо от места осуществления трудовой деятельности, латвийский работодатель признается налоговым агентом в отношении доходов сотрудников - как налоговых резидентов, так и нерезидентов. Налоговый агент должен рассчитать, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 4 Закона).
При этом налоговым агентом может признаваться также и иностранная организация, которая имеет в Латвии обособленное подразделение.
Порядок декларирования и уплаты налога
Налоговым периодом для НДФЛ является календарный год, при этом налоговые агенты - работодатели исчисляют и удерживают налог ежемесячно (ст. 2, 3 Закона).
По общему правилу, при наличии только дохода от трудовой деятельности на латвийского работодателя, если нет налоговых вычетов, то подача налоговой декларации не требуется (п. 1 ст. 20 Закона).
Удержание и уплату НДФЛ осуществляет работодатель, который должен до 15 числа следующего месяца направить отчет в налоговый орган и уплатить удержанный налог в срок до 23 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода (п. 1, 5, 12 ст. 17, п. 1 ст. 29 Закона).
По заявлению работника работодатель не позднее 15 дней после получения запроса работника предоставляет ему справку о суммах выплаченных доходов, а также направляет справку в налоговый орган. Также работодатель направляется уведомление в налоговый орган о выплаченных доходах в срок не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным годом, а если трудовые отношения прекращены - до 15 числа следующего месяца (п. 6, 7 ст. 17 Закона).
В Латвии запрещается уплата НДФЛ за счет средств работодателя без удержания налога с работника (п. 2 ст. 29 Закона).
Расчет суммы налога
По общему правилу, уменьшение дохода на освобождения от налогообложения, налоговые вычеты, применяются только для налоговых резидентов (п. 1 ст. 9 Закона). Кроме того, предусмотрен необлагаемый минимальный доход, а также вычеты, применение которых зависит от налогового статуса работника (резидент или нерезидент). Подробнее описано ниже в соответствующем разделе.
Доходы от выполнения трудовой деятельности в Латвии облагаются по прогрессивной ставке, независимо от налогового статуса как работника, так и работодателя (п. 3 ст. 15, п. 2 ст. 17 Закона):
- 20% - на ежемесячный доход до €1667;
- 23% - на часть ежемесячного дохода, превышающую €1667.
Из зарплаты работников в Латвии (как резидентов, так и нерезидентов), которая облагается НДФЛ, также удерживаются:
- страховые взносы - 10,5% (ст. 18, п. 2 ст. 21 Закона о государственном социальном страховании, Закон 2);
- налог на солидарность - 25%, если облагаемый страховыми взносами годовой доход превышает €78 100 (ст. 6.1 Закона о налоге на солидарность).
Ниже описаны особенности налогообложения НДФЛ оплаты труда в зависимости от налогового статуса физического лица. Также приведена краткая справка о критериях налогового резидента в Латвии.
Критерии налогового резидента Латвии
По общему правилу, налоговыми резидентами Латвийской Республики признаются:
- физическое лицо, не признанное резидентом в предыдущем году, будет считаться резидентом в текущем году с даты его первого прибытия в Латвию;
- физическое лицо, которое не будет признано резидентом в следующем году, не будет признано резидентом в налоговом году после даты, когда оно покинуло Латвию, если в период после этой даты это лицо имеет более близкие отношения с другой страной, чем с Латвией (данный человек владеет недвижимостью за границей, живет его семья или он делает взносы социального страхования за границей).
- лицо, если зарегистрированное место жительства этого лица находится в Латвии или
- лицо находится в Латвии 183 дня и более в любой 12-месячный период, начинающийся или заканчивающийся в налоговом году
- физическое лицо, не признанное резидентом в предыдущем году, будет считаться резидентом в текущем году с даты его первого прибытия в Латвию;
- физическое лицо, которое не будет признано резидентом в следующем году, не будет признано резидентом в налоговом году после даты, когда оно покинуло Латвию, если в период после этой даты это лицо имеет более близкие отношения с другой страной, чем с Латвией (данный человек владеет недвижимостью за границей, живет его семья или он делает взносы социального страхования за границей).
Итак, с учетом вашего фактического налогового статуса (статуса вашего сотрудника), кликните ниже на соответствующую кнопку, чтобы ознакомиться с подробной информацией о порядке уплаты НДФЛ налоговым агентом или сотрудником, в том числе при изменении налогового статуса (резидент / нерезидент) в течение года.
Также с визуальной схемой налогообложения можно ознакомиться внизу страницы.
Налогообложение оплаты труда налогового резидента Латвии
Доходы по трудовому договору налогового резидента Латвии облагаются при осуществлении трудовых обязанностей как в Латвии, так и за пределам Латвии. Если вы выполняете трудовые обязанности, находясь за пределами Латвии, то ваш доход будет облагаться налогом в Латвии только если вы признаетесь налоговым резидентом Латвии.
Каждый налоговый резидент Латвийской Республики имеет одну налоговую книжку, которую выдает налоговый орган. Книжка может быть представлена в одном месте получения дохода по выбору налогоплательщика (ст. 6 Закона).
При определении налоговой базы из ежемесячного дохода работника вычитаются суммы (п. 3 ст. 17 Закона):
1) сумму месячного необлагаемого минимума - €6000. Такой вычет доступен только у работодателя, которому работник - резидент предъявил налоговую книжку. Порядок расчета такого вычета определяет Кабинет министров Латвии и в настоящее время составляет €500 в месяц при ежемесячной зарплате не более €1800;
2) суммы понесенных работником расходов, в частности (п. 1 ст. 10, ст. 14 Закона):
3) суммы предоставляемых вычетов для работников-резидентов, в частности, вычет €250 на несовершеннолетних детей, брата, сестру, если они являются учащимися или студентами, то вычет предоставляется до достижения ими возраста 24 лет. Также вычет может предоставляться на неработающую супругу, воспитывающую детей (п. 1 ст. 13 Закона). Данный вычет предоставляется только у работодателя, которому работником предоставлена налоговая книжка.
Кроме того, не подлежат налогообложению следующие доходы (ст. 9 Закона):
По общему правилу, при наличии только дохода от трудовой деятельности на латвийского работодателя, если нет налоговых вычетов помимо стандартных вычетов, то подача налоговой декларации не требуется (п. 1, 2 ст. 20 Закона). В ином случае налоговые резиденты должны представлять налоговую декларацию в период с 1 марта по 1 июня следующего года. При этом в информационной системе налоговых органов уже должна быть сформирована декларация на основании сведений, поступивших в налоговые органы. Налогоплательщику следует внести необходимые изменения и дополнения (п. 5 ст. 19 Закона).
Есть возможность освобождения от налогообложения резидентов Латвии, которые направлены для работы в другое государство по договору аренды персонала (п. 7 ст. 24 Закона).
Каждый налоговый резидент Латвийской Республики имеет одну налоговую книжку, которую выдает налоговый орган. Книжка может быть представлена в одном месте получения дохода по выбору налогоплательщика (ст. 6 Закона).
При определении налоговой базы из ежемесячного дохода работника вычитаются суммы (п. 3 ст. 17 Закона):
1) сумму месячного необлагаемого минимума - €6000. Такой вычет доступен только у работодателя, которому работник - резидент предъявил налоговую книжку. Порядок расчета такого вычета определяет Кабинет министров Латвии и в настоящее время составляет €500 в месяц при ежемесячной зарплате не более €1800;
2) суммы понесенных работником расходов, в частности (п. 1 ст. 10, ст. 14 Закона):
- взносов на обязательное социальное страхование, в том числе уплаченных по законодательству другой страны Европейского Союза (ЕС) или страны Европейской экономической зоны (ЕЭЗ);
- взносов в частные пенсионные фонды, в том числе уплаченных пенсионному фонду из другой страны ЕС или страны ЕЭЗ или страны ОЭСР;
- взносов по договорам страхования жизни, в том числе уплаченных страховой компании из другой страны ЕС или страны ЕЭЗ или страны ОЭСР;
- расходов на медицинские услуги и взносы по медицинскому страхованию;
- расходы на повышение квалификации или образование работника и членов его семьи (в том числе проживающих в другой стране ЕС или стране ЕЭЗ);
3) суммы предоставляемых вычетов для работников-резидентов, в частности, вычет €250 на несовершеннолетних детей, брата, сестру, если они являются учащимися или студентами, то вычет предоставляется до достижения ими возраста 24 лет. Также вычет может предоставляться на неработающую супругу, воспитывающую детей (п. 1 ст. 13 Закона). Данный вычет предоставляется только у работодателя, которому работником предоставлена налоговая книжка.
Кроме того, не подлежат налогообложению следующие доходы (ст. 9 Закона):
- подарок от работодателя, размер которого не превышает €15 в течение налогового года;
- пособие при рождении ребенка в размере до €250 на каждого ребенка;
По общему правилу, при наличии только дохода от трудовой деятельности на латвийского работодателя, если нет налоговых вычетов помимо стандартных вычетов, то подача налоговой декларации не требуется (п. 1, 2 ст. 20 Закона). В ином случае налоговые резиденты должны представлять налоговую декларацию в период с 1 марта по 1 июня следующего года. При этом в информационной системе налоговых органов уже должна быть сформирована декларация на основании сведений, поступивших в налоговые органы. Налогоплательщику следует внести необходимые изменения и дополнения (п. 5 ст. 19 Закона).
Есть возможность освобождения от налогообложения резидентов Латвии, которые направлены для работы в другое государство по договору аренды персонала (п. 7 ст. 24 Закона).
Если налог был уплачен за рубежом
При выполнении трудовых функций за рубежом может возникнуть обязанность уплатить налог в соответствующем иностранном государстве. В таком случае налоговый резидент Латвии при подаче налоговой декларации вправе уменьшить латвийский НДФЛ на сумму налога, уплаченную за рубежом (ст. 24 Закона).
Для применение такого вычета потребуется документ о суммы полученного за рубежом дохода и уплаченного налога, утвержденный иностранным налоговым органом (ст. 24 Закона).
При этом если уплаченный за рубежом налог превышает обязательство по подоходному налогу в Латвии, то разница налогоплательщику не возвращается.
Необходимо учесть положения заключенных Латвией договоров об избежании двойного налогообложения (ДИДН).
Для применение такого вычета потребуется документ о суммы полученного за рубежом дохода и уплаченного налога, утвержденный иностранным налоговым органом (ст. 24 Закона).
При этом если уплаченный за рубежом налог превышает обязательство по подоходному налогу в Латвии, то разница налогоплательщику не возвращается.
Необходимо учесть положения заключенных Латвией договоров об избежании двойного налогообложения (ДИДН).
Налогообложение оплаты труда налогового нерезидента Латвии
Доходы по трудовому договору налогового нерезидента Латвии облагаются при осуществлении трудовой деятельности на территории Латвии (ст. 2 Закона).
Если вы, работая на латвийскую компанию, выполняете трудовые обязанности удаленно за пределами Латвии, то ваш доход будет облагаться налогом в Латвии только если вы являетесь налоговым резидентом Латвии.
Латвийский работодатель, в том числе постоянное учреждение иностранной организации в Латвии, рассчитывает и удерживает НДФЛ в качестве налогового агента.
По общему правилу, необлагаемый налогом минимум не применяется при выплате дохода нерезиденту. Исключение предусмотрено для нерезидентов, которые являются резидентами государства-члена Евросоюза или Европейской экономической зоны, при условии что более 75% дохода такого нерезидента заработано в Латвии (ст. 6.1, п. 2 ст. 12 Закона).
Также нерезидентам не предоставляются налоговые вычеты. Исключение предусмотрено для резидентов ЕС или ЕЭЗ в случае получения более 75% дохода в Латвии (п. 4 ст. 13 Закона).
Аналогичное правило действует при освобождении от налогообложения некоторых доходов (п. 3 ст. 9 Закона).
Следовательно, порядок расчета НДФЛ с оплаты труда нерезидентов различается в зависимости от того, резидентами какого государства является работник (находится ли страна в ЕС, ЕЭЗ).
Всем нерезидентам, включая резидентов стран, не входящих в ЕС и ЕЭЗ, предоставляются вычеты следующих расходов (п. 2 ст. 10, п. 3 ст. 17 Закона):
Если вы, работая на латвийскую компанию, выполняете трудовые обязанности удаленно за пределами Латвии, то ваш доход будет облагаться налогом в Латвии только если вы являетесь налоговым резидентом Латвии.
Латвийский работодатель, в том числе постоянное учреждение иностранной организации в Латвии, рассчитывает и удерживает НДФЛ в качестве налогового агента.
По общему правилу, необлагаемый налогом минимум не применяется при выплате дохода нерезиденту. Исключение предусмотрено для нерезидентов, которые являются резидентами государства-члена Евросоюза или Европейской экономической зоны, при условии что более 75% дохода такого нерезидента заработано в Латвии (ст. 6.1, п. 2 ст. 12 Закона).
Также нерезидентам не предоставляются налоговые вычеты. Исключение предусмотрено для резидентов ЕС или ЕЭЗ в случае получения более 75% дохода в Латвии (п. 4 ст. 13 Закона).
Аналогичное правило действует при освобождении от налогообложения некоторых доходов (п. 3 ст. 9 Закона).
Следовательно, порядок расчета НДФЛ с оплаты труда нерезидентов различается в зависимости от того, резидентами какого государства является работник (находится ли страна в ЕС, ЕЭЗ).
Всем нерезидентам, включая резидентов стран, не входящих в ЕС и ЕЭЗ, предоставляются вычеты следующих расходов (п. 2 ст. 10, п. 3 ст. 17 Закона):
- взносов на обязательное социальное страхование, в том числе уплаченных по законодательству другой страны Европейского Союза (ЕС) или страны Европейской экономической зоны (ЕЭЗ);
- взносов в частные пенсионные фонды, в том числе уплаченных пенсионному фонду из другой страны ЕС или страны ЕЭЗ или страны ОЭСР;
- взносов по договорам страхования жизни, в том числе уплаченных страховой компании из другой страны ЕС или страны ЕЭЗ или страны ОЭСР.
Алгоритм уплаты НДФЛ с дохода от работодателя в Латвии
* независимо от налогового статуса работника (резидент или нерезидент)
**проверить налоговые обязательства в стране налогового резидентства
Если налоговый статус изменился в течение года
Поскольку налоговое резидентство определяется за любые 12 последовательных месяцев, то налоговый статус в течение года может измениться. При этом, поскольку налоговая ставка и порядок уплаты налога налоговым агентом не зависят от резидентства, а также поскольку налоговый агент рассчитывает налог за каждый месяц, то изменение налогового резидентства повлияет на налогообложение только при изменении места выполнения трудовых обязанностей.
Был резидентом, стал нерезидентом
Если сотрудник стал нерезидентом в течение года, то его доход подлежит налогообложению подоходным налогом в Латвии только при выполнении трудовых функций на территории Латвии. Доход нерезидента при работе за пределами Латвии не подлежит налогообложению в Латвии.
Был нерезидентом, стал резидентом
Если сотрудник был нерезидентом, но по времени нахождения в Латвии или по месту жительства стал резидентом Латвии, то его доход будет облагаться в Латвии, независимо от места выполнения трудовых функций.
Был резидентом, стал нерезидентом
Если сотрудник стал нерезидентом в течение года, то его доход подлежит налогообложению подоходным налогом в Латвии только при выполнении трудовых функций на территории Латвии. Доход нерезидента при работе за пределами Латвии не подлежит налогообложению в Латвии.
Был нерезидентом, стал резидентом
Если сотрудник был нерезидентом, но по времени нахождения в Латвии или по месту жительства стал резидентом Латвии, то его доход будет облагаться в Латвии, независимо от места выполнения трудовых функций.
ВАЖНО
Кроме НДФЛ, из зарплаты работников в Латвии (как резидентов, так и нерезидентов) удерживаются страховые взносы - 10,5% (ст. 18, п. 2 ст. 21 Закона о государственном социальном страховании, Закон 2).
Минимальная база для расчета взноса, по общему правилу, равна минимальной оплате труда - €620. Если облагаемый доход составляет менее минимальной оплаты труда, то взносы с величины, составляющей разницу между фактическим доходом и минимальной зарплатой, за работника вносит сам работодатель (ст. 20.4 Закона 2). Максимальная база для расчета взносов составляет €78 100 в год (п. 5 ст. 14, ст. 21.2 Закона 2).
При этом, если облагаемый взносами годовой доход превышает данную величину, то сумма такого превышения дополнительно облагается налогом на солидарность по ставке 25% (ст. 6.1 Закона о налоге на солидарность).
Расчет и уплата взносов и налога на солидарность имеет ряд особенностей.
Кроме НДФЛ, из зарплаты работников в Латвии (как резидентов, так и нерезидентов) удерживаются страховые взносы - 10,5% (ст. 18, п. 2 ст. 21 Закона о государственном социальном страховании, Закон 2).
Минимальная база для расчета взноса, по общему правилу, равна минимальной оплате труда - €620. Если облагаемый доход составляет менее минимальной оплаты труда, то взносы с величины, составляющей разницу между фактическим доходом и минимальной зарплатой, за работника вносит сам работодатель (ст. 20.4 Закона 2). Максимальная база для расчета взносов составляет €78 100 в год (п. 5 ст. 14, ст. 21.2 Закона 2).
При этом, если облагаемый взносами годовой доход превышает данную величину, то сумма такого превышения дополнительно облагается налогом на солидарность по ставке 25% (ст. 6.1 Закона о налоге на солидарность).
Расчет и уплата взносов и налога на солидарность имеет ряд особенностей.
В 2022 году актуальные действовали следующие правила:
- минимальная оплата труда - €500;
- минимальный годовой необлагаемый доход - €5100. При этом ежемесячный вычет предоставлялся в размере €350 (первое полугодие) и €500 (второе полугодие).
В 2024 году минимальная оплата труда составит €700, согласно изменениям в Закон о труде.
Иные изменения не ожидаются.
Иные изменения не ожидаются.
По кнопкам ниже вы сможете проверить, выполняются ли условия для признания вас налоговым резидентом в стране, где вы фактически работаете удаленно или откуда приехали для работы в Латвии, и возникает ли у вас в этой стране обязанность по уплате налога с вашей зарплаты. Также выясните наличие у Латвии договора об избежании двойного налогообложения (ДИДН) и его условия применительно к оплате труда.