Налоги в Казахстане с зарплата от иностранного работодателя

Налогообложение доходов физических лиц регулируется Налоговым кодексом Республики Казахстан (НК РК). При общей системе налогообложения взимается индивидуальный подоходный налог (ИПН).
Порядок уплаты ИПН с дохода по трудовому договору зависит от трех основных факторов:
- статуса работодателя (признается ли работодатель налоговым агентом);
- места выполнения трудовой деятельности (на территории Казахстана или за границей);
- налоговый статус (признается ли физическое лицо - получатель дохода налоговым резидентом в РК).

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Казахстане является доходом из источников в Казахстане (пп. 20 п. 1 ст. 644 НК РК). А вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей вне Казахстана является доходом из источников за пределами Казахстана. При этом место выполнения трудовых обязанностей определяется не по месту нахождения работодателя, а по месту работы самого работника с учетом условий его трудового договора (пп. 3 п. 1 ст. 28 ТК РК).
Признание оплаты труда доходом от источников в Казахстане или доходом от источников за пределами Казахстана влияет на порядок уплаты ИПН, а также на расчет суммы ИПН.

По общему правилу, независимо от места трудовой деятельности, работодатель признается налоговым агентом в отношении доходов сотрудников (как налоговых резидентов, так и нерезидентов), если имеет филиал, представительство в Казахстане. При этом налоговым агентом может признаваться также и иностранная организация, которая не имеет в Казахстане филиала или представительства, но которая через своих работников выполняет работы (оказывает услуги) в Казахстане более чем 183 дня в течение 12 последовательных месяцев. В таком случае иностранная организация признается имеющей "постоянное учреждение" в Казахстане и подлежит постановке на налоговый учет (п. 2 ст. 220 НК РК). Обязанности налогового агента в таком случае исполняются таким иностранным работодателем в порядке, аналогичном действующему для работодателя из Казахстана (ст. 655 НК РК).
Если же работодателем является иностранная организация, не состоящая на налоговом учете в РК, то она не признается налоговым агентом. В таком случае работник уплачивает ИПН самостоятельно (ст. 351 НК РК).

Порядок декларирования и уплаты налога
По ИПН установлены два разных налоговых периода: при наличии налогового агента - календарный месяц (ст. 354 НК РК); при уплате налога физическим лицом самостоятельно - календарный год (361 НК РК).
Работодатель-налоговый агент подает налоговую декларацию за каждый квартал (отчетный период по ИПН для налогового агента) в срок до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 355, 657 НК РК).
Срок уплаты налога, удержанного налоговым агентом с резидентов и нерезидентов, одинаков, но установлен в разных статьях НК РК. А именно, работодатель уплачивает налог не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором был выплачен доход.
При работе на иностранного работодателя (при работе не в филиале, представительстве или постоянном учреждении работодателя в Казахстане) работник самостоятельно уплачивает ИПН (ст. 351 НК РК).
Налоговый агент вправе уплатить ИПН за счет собственных средств, без удержания налога из дохода работника - как налогового резидента, так и нерезидента (п. 5 ст. 351, п. 9 ст. 655 НК РК). Причем сумма такого налога не будет являться доходом работника (пп. 47 п. 2 ст. 319, п. 2 ст. 644 НК РК).

Если работодатель не является налоговым агентом, то работник самостоятельно подает налоговую декларацию за календарный год (налоговый период по ИПН для физлица, уплачивающего налог самостоятельно) в срок до 31 марта следующего года. В этом случае уплата налога должна быть выполнено в течение 10 календарных дней после срока сдачи декларации, то есть до 10 апреля включительно (п. 1 ст. 362 НК РК).

Имеются особенности налогообложения для казахстанских чиновников и их супругов (ст. 630 НК РК).

Расчет суммы налога
Предусмотрено уменьшение налоговой базы работника на т.н. корректировки, в частности, на следующие суммы доходов от работодателя (ст. 353 НК РК):

• выплаты работодателя на покрытие медицинских расходов работника или расходы работодателя на добровольное страхование работника на случай болезни, материальная помощь от работодателя при рождении ребенка, помощь на погребение. Корректировка применяется на основании заявления работника, при этом размер корректировки по всем этим выплатам ограничен величиной 94 МРП^* (пп. 18 п. 1 ст. 341 НК РК);
• расходы работодателя на обучение на условиях продолжения работы у работодателя не менее 3 лет (пп. 25 п. 1 ст. 341 НК РК).

Корректировки могут быть применены по доходам работников, независимо от их налогового статуса (резидент или нерезидент).

Работники по трудовому договору в Казахстане не уплачивают социальный налог (ст. 482 НК РК).

Ниже описаны особенности налогообложения ИПН оплаты труда в зависимости от налогового статуса физического лица. Также приведена краткая справка о критериях налогового резидента в Казахстане

По общему правилу, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Республике Казахстан не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (ст. 217 Налогового кодекса РК). Выезд из Казахстана для обучения или лечения, прохождения оздоровительных, профилактических процедур не влияет на подсчет срока нахождения в отношении лиц, которые являются гражданами Казахстана либо подали заявление о приеме в гражданство Казахстана или о разрешении постоянного проживания (пп. 5 п. 4 ст. 217 НК РК).
Кроме того, налоговым резидентом Казахстана является физическое лицо, центр жизненных интересов которого находится в Республике Казахстан, а именно, при одновременном выполнении следующих условий:
1) физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);
2) супруг(а) и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан;
3) наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) супругу(е) и (или) его близким родственникам, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания супруга(и) и (или) его близких родственников.

Зарплата, получаемая налоговым резидентом Казахстана облагается при осуществлении трудовой деятельности как в Казахстане, так и за пределам Казахстана.
Если вы выполняете трудовые обязанности, находясь за пределами Казахстана, то зарплата будет облагаться налогом в Казахстане только если вы признаетесь налоговым резидентом Казахстана.
Зарплата налоговых резидентов РК облагается по ставке 10% (п. 1 ст. 317, п. 1 ст. 320 НК РК).
По общему правилу, независимо от места трудовой деятельности, исчисление, удержание и перечисление ИПН с зарплаты налогового резидента, а также представление налоговой отчетности осуществляет работодатель, который признается налоговый агентом (п. 1 ст. 317 НК РК).
При этом налоговым агентом может признавать также и иностранная организация, которая не имеет в Казахстане филиала или представительства, но которая через своих работников выполняет работы (оказывает услуги) в Казахстане более чем 183 дня в течение 12 последовательных месяцев. В таком случае иностранная организация признается имеющей "постоянное учреждение" в Казахстане (п. 2 ст. 220, ст. 350 НК РК).

Как было указано выше, к зарплате могут применяться корректировки. После корректировок, налоговая база работников - резидентов уменьшается на налоговые вычеты по заявлению работника, в частности, на следующие налоговые вычеты:

• расходов работника на обязательное (пенсионное, медицинское) и добровольное страхование;
• расходов работника на медицину, при этом размер данного вычета ограничен величиной 94 МРП* (ст. 342, 348 НК РК);
• стандартные вычеты, в том числе вычет в размере 14 МРП, который применяется за каждый месяц (п. 1 ст. 346 НК РК).

Ограничение в 94 МРП действует как в отношении корректировки (если расходы на медицину понес работодатель), так и в отношении вычета (если расходы понес сам работник). При этом в отличие от корректировки, налоговый вычет на медицину применяется только налоговым резидентом (ст. 348 НК РК).

Кроме того, если начисленный доход работника-резидента не превышает 25 МРП, то помимо корректировок и вычетов налоговая база дополнительно уменьшается на 90% (п. 1-1 ст. 353 НК РК).

Иностранный работодатель-налоговый агент подает налоговую декларацию за каждый квартал (отчетный период по ИПН для налогового агента) в срок до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 355 НК РК). Удержанный налог по доходам, выплаченным в текущем месяце, работодатель - налоговый агент уплачивает в срок до 25 числа следующего месяца (п. 3 ст. 351 НК РК).

Если иностранный работодатель не имеет регистрации в Казахстане и не является налоговым агентом, то работник самостоятельно подает налоговую декларацию за календарный год (налоговый период по ИПН для физлица, уплачивающего налог самостоятельно) в срок до 31 марта следующего года (ст. 659 НК РК). В этом случае уплата налога должна быть выполнено в течение 10 календарных дней после срока сдачи декларации, то есть до 10 апреля включительно (п. 1 ст. 362 НК РК).

Доходы по трудовому договору налогового нерезидента облагаются ИПН только при осуществлении трудовой деятельности в Республике Казахстан (пп. 20 п. 1 ст. 644 НК РК). При этом применяемая налоговая ставка зависит от того, является ли работодатель налоговым агентом.

Иностранная организация признается налоговым агентом
Если иностранный работодатель является налоговым агентом (состоит на налоговом учете в Казахстане по месту постоянного учреждения, представительства или филиала), то зарплата работника-нерезидента облагается по ставке 10% (п. 3 ст. 655 НК РК).
Исчисление, удержание и перечисление ИПН, а также представление налоговой отчетности производится таким работодателем - налоговым агентом (п. 1 ст. 317 НК РК).
Налоговые нерезиденты могут применять налоговые корректировки, но не могут применять налоговые вычеты.
Работодатель-налоговый агент подает налоговую декларацию за каждый квартал (отчетный период по ИПН для налогового агента) в срок до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 657 НК РК). Удержанный налог по доходам, выплаченным в текущем месяце, работодатель уплачивает в срок до 25 числа следующего месяца (п. 5 ст. 655 НК РК).

Зарплата иностранца, направленного для работы в Казахстан по договору предоставления персонала, также может облагаться по ставке 10%, даже если непосредственный работодатель такого иностранца не является налоговым агентом (ст. 656 НК РК).

Если работник - нерезидент выполняет трудовые обязанности за пределами Казахстана, то его доход будет облагаться налогом в Казахстане только в случае, если он признается налоговым резидентом Казахстана.

Иностранная организация не признается налоговым агентом
Если иностранный работодатель не имеет регистрации в Казахстане и не является налоговым агентом, то зарплата работника-нерезидента, осуществляющего трудовую деятельность в Казахстане, облагается по ставке 20% (ст. 658 НК РК). Такой работник самостоятельно подает налоговую декларацию за календарный год (налоговый период по ИПН для физлица, уплачивающего налог самостоятельно) в срок до 31 марта следующего года (ст. 659 НК РК). В этом случае уплата налога должна быть выполнено в течение 10 календарных дней после срока сдачи декларации, то есть до 10 апреля включительно (п. 3 ст. 658 НК РК).

Как отмечено выше, при удержании ИПН налоговым агентом налоговым периодом является календарный месяц. Следовательно, работодателю каждый месяц требуется актуальная информация о налоговом статусе работника. Специальных положений о порядке пересчета и (или) возврата налога при изменении налогового статуса работника не установлено.
В случае неоперативного получения информации об изменении налогового статуса работника налоговым агентам может потребоваться выполнить пересчет сумм исчисленного и/или удержанного ИПН. В частности, пересчет потребуется в связи с разным порядком применения налоговых вычетов, разными налоговыми ставками.
При этом может потребоваться удержание дополнительной суммы ИПН или возврат работнику излишне удержанного ИПН.
В случае уплаты ИПН работником самостоятельно налоговым периодом является календарный год. Следовательно, работник декларирует доход и уплачивает налог исходя из своего налогового статуса в соответствующем году.

ДЛЯ СВЕДЕНИЯ
^*Месячный расчетный показатель (МРП) - устанавливается на каждый год законом о бюджете. В 2023 году размер МРП составляет 3 450 тенге. Соответственно, в 2023 году 14-кратный МРП составляет 48 300 тенге, 25-кратный - 86 250 тенге, 94-кратный - 324 300 тенге.

По кнопкам ниже вы сможете проверить, выполняются ли условия для признания вас налоговым резидентом в стране, где вы фактически работаете удаленно, и возникает ли у вас в этой стране обязанность по уплате налога с вашей зарплаты. Также выясните наличие у Казахстана договора об избежании двойного налогообложения (ДИДН) и его условия применительно к оплате труда.