Налоги с зарплаты от работодателя из Казахстана

Налогообложение доходов физических лиц регулируется Налоговым кодексом Республики Казахстан (НК РК). При общей системе налогообложения взимается индивидуальный подоходный налог (ИПН).
Порядок уплаты ИПН с дохода по трудовому договору зависит от трех основных факторов:
- места выполнения трудовой деятельности (на территории Казахстана или за границей);
- статуса работодателя (признается ли работодатель налоговым агентом);
- налоговый статус (признается ли физическое лицо - получатель дохода налоговым резидентом в РК).

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Казахстане является доходом из источников в Казахстане (пп. 20 п. 1 ст. 644 НК РК). А вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей вне Казахстана является доходом из источников за пределами Казахстана. При этом место выполнения трудовых обязанностей определяется не по месту нахождения работодателя, а по месту работы самого работника с учетом условий его трудового договора (пп. 3 п. 1 ст. 28 ТК РК).
Признание оплаты труда доходом от источников в Казахстане или доходом от источников за пределами Казахстана влияет на порядок уплаты ИПН, а также на расчет суммы ИПН.

По общему правилу, независимо от места осуществления трудовой деятельности, казахстанский работодатель признается налоговым агентом в отношении доходов сотрудников - как налоговых резидентов, так и нерезидентов. Налоговый агент должен рассчитать, удержать и уплатить в бюджет ИПН (п. 1 ст. 317 НК РК).
При этом налоговым агентом может признаваться также и иностранная организация, которая не имеет в Казахстане филиала или представительства, но которая через своих работников выполняет работы (оказывает услуги) в Казахстане более чем 183 дня в течение 12 последовательных месяцев. В таком случае иностранная организация признается имеющей "постоянное учреждение" в Казахстане и подлежит постановке на налоговый учет (п. 2 ст. 220 НК РК).

Порядок декларирования и уплаты налога
По ИПН установлены два разных налоговых периода: при наличии налогового агента - календарный месяц (ст. 354 НК РК); при уплате налога физическим лицом самостоятельно - календарный год (ст. 361 НК РК).
Работодатель подает налоговую декларацию за каждый квартал (отчетный период по ИПН для налогового агента) в срок до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 355, 657 НК РК).
Срок уплаты налога, удержанного налоговым агентом с резидентов и нерезидентов, одинаков, но установлен в разных статьях НК РК. А именно, работодатель уплачивает налог не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором был выплачен доход.
Налоговый агент вправе уплатить ИПН за счет собственных средств, без удержания налога из дохода работника - как налогового резидента, так и нерезидента (п. 5 ст. 351, п. 9 ст. 655 НК РК). Причем сумма такого налога не будет являться доходом работника (пп. 47 п. 2 ст. 319, п. 2 ст. 644 НК РК).

Имеются особенности налогообложения для чиновников и их супругов (ст. 630 НК РК).

Расчет суммы налога
Предусмотрено уменьшение налоговой базы работника на т.н. корректировки, в частности, на следующие суммы доходов от работодателя (ст. 353 НК РК):

• выплаты работодателя на покрытие медицинских расходов работника или расходы работодателя на добровольное страхование работника на случай болезни, материальная помощь от работодателя при рождении ребенка, помощь на погребение. Корректировка применяется на основании заявления работника, при этом размер корректировки по всем этим выплатам ограничен величиной 94 МРП^* (пп. 18 п. 1 ст. 341 НК РК);
• расходы работодателя на обучение на условиях продолжения работы у работодателя не менее 3 лет (пп. 25 п. 1 ст. 341 НК РК).

Корректировки могут быть применены по доходам работников, независимо от их налогового статуса (резидент или нерезидент).
Доходы в виде зарплаты при выполнении трудовой деятельности в Казахстане облагаются по ставке 10% независимо от налогового статуса как работника, так и работодателя (п. 1 ст. 320, п. 3 ст. 655 НК РК).

Работники по трудовому договору в Казахстане не уплачивают социальный налог (ст. 482 НК РК).

Ниже описаны особенности налогообложения ИПН оплаты труда в зависимости от налогового статуса физического лица. Также приведена краткая справка о критериях налогового резидента в Казахстане.

По общему правилу, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Республике Казахстан не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (ст. 217 Налогового кодекса РК). Выезд из Казахстана для обучения или лечения, прохождения оздоровительных, профилактических процедур не влияет на подсчет срока нахождения в отношении лиц, которые являются гражданами Казахстана либо подали заявление о приеме в гражданство Казахстана или о разрешении постоянного проживания (пп. 5 п. 4 ст. 217 НК РК).
Кроме того, налоговым резидентом Казахстана является физическое лицо, центр жизненных интересов которого находится в Республике Казахстан, а именно, при одновременном выполнении следующих условий:
1) физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);
2) супруг(а) и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан;
3) наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) супругу(е) и (или) его близким родственникам, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания супруга(и) и (или) его близких родственников.

По общему правилу, независимо от места трудовой деятельности, исчисление, удержание и перечисление ИПН с зарплаты налогового резидента, а также представление налоговой отчетности осуществляет работодатель, который признается налоговым агентом (п. 1 ст. 317 НК РК).
Если сотрудник выполняет трудовые обязанности, находясь за пределами Казахстана, то его доход будет облагаться налогом в Казахстане только если он признается налоговым резидентом Казахстана.
Зарплата налоговых резидентов РК облагается по ставке 10% (п. 1 ст. 317, п. 1 ст. 320 НК РК).

Как было указано выше, к зарплате могут применяться корректировки. После корректировок налоговая база работников - резидентов также уменьшается на налоговые вычеты по заявлению работника, в частности, на следующие налоговые вычеты:

• расходов работника на обязательное (пенсионное, медицинское) и добровольное страхование (ст. 342 НК РК);
• расходов работника на медицину, при этом размер данного вычета ограничен величиной 94 МРП* (ст. 342, 348 НК РК);
• стандартные вычеты, в том числе вычет в размере 14 МРП, который применяется за каждый месяц (п. 1 ст. 346 НК РК).

Ограничение в 94 МРП действует как в отношении корректировки (если расходы работника на медицину покрыл работодатель), так и в отношении вычета (если расходы понес сам работник). При этом в отличие от корректировки, налоговый вычет на медицину применяется только налоговым резидентом (ст. 348 НК РК).

Кроме того, если начисленный доход работника не превышает 25 МРП, то помимо корректировок и вычетов налоговая база дополнительно уменьшается на 90% (п. 1-1 ст. 353 НК РК).

Работодатель-налоговый агент подает налоговую декларацию за каждый квартал (отчетный период по ИПН для налогового агента) в срок до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 355 НК РК). Удержанный налог по доходам, выплаченным в текущем месяце, работодатель - налоговый агент уплачивает в срок до 25 числа следующего месяца (п. 3 ст. 351 НК РК).

Доходы по трудовому договору налогового нерезидента облагаются ИПН при осуществлении трудовой деятельности в Республике Казахстан (пп. 20 п. 1 ст. 644 НК РК).
Зарплата налоговых нерезидентов, получаемая от работодателя - налогового агента, облагается по ставке 10% (п. 3 ст. 655 НК РК).
По общему правилу, исчисление, удержание и перечисление ИПН, а также представление налоговой отчетности производятся работодателем - налоговым агентом (п. 1 ст. 317 НК РК).
Налоговые нерезиденты могут применять налоговые корректировки, но не могут применять налоговые вычеты (п. 1 ст. 655 НК РК).

Удержанный налог по доходам, выплаченным в текущем месяце, работодатель уплачивает в срок до 25 числа следующего месяца (п. 5 ст. 655 НК РК). Также налоговый агент подает декларацию по ИПН с работников - нерезидентов за каждый квартал (отчетный период по ИПН для налогового агента) в срок до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 657 НК РК).

Зарплата иностранца, направленного для работы в Казахстан по договору предоставления персонала, также может облагаться по ставке 10% (ст. 656 НК РК).

Как отмечено выше, при удержании ИПН налоговым агентом налоговым периодом является календарный месяц. Следовательно, работодателю каждый месяц требуется актуальная информация о налоговом статусе работника. Специальных положений о порядке пересчета и (или) возврата налога при изменении налогового статуса работника не установлено.
В случае неоперативного получения информации об изменении налогового статуса работника налоговым агентам может потребоваться выполнить пересчет сумм исчисленного и/или удержанного ИПН. В частности, пересчет потребуется в связи с разным порядком применения налоговых вычетов, разными налоговыми ставками.
При этом может потребоваться удержание дополнительной суммы ИПН или возврат работнику излишне удержанного ИПН.

ДЛЯ СВЕДЕНИЯ
^*Месячный расчетный показатель (МРП) - устанавливается на каждый год законом о бюджете. В 2023 году размер МРП составляет 3 450 тенге. Соответственно, в 2023 году 14-кратный МРП составляет 48 300 тенге, 25-кратный - 86 250 тенге, 94-кратный - 324 300 тенге.

По кнопкам ниже вы сможете проверить, выполняются ли условия для признания вас налоговым резидентом в стране, где вы фактически работаете удаленно, и возникает ли у вас в этой стране обязанность по уплате налога с вашей зарплаты. Также выясните наличие у Казахстана договора об избежании двойного налогообложения (ДИДН) и его условия применительно к оплате труда.