Налоги с зарплаты от работодателя в Португалии

Налогообложение доходов физических лиц регулируется Кодексом о подоходном налоге с населения - Código do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, далее - Закон. При общей системе налогообложения взимается подоходный налог (ПН).
Порядок уплаты ПН с дохода по трудовому договору зависит от трех основных факторов:
- места выполнения трудовой деятельности (на территории Португалии или за границей);
- статуса работодателя (признается ли работодатель налоговым агентом);
- налоговый статус работника (признается ли физическое лицо - получатель дохода налоговым резидентом в Португалии).

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Португалии является доходом из источников в Португалии (ст. 18 Закона). А вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей вне Португалии является доходом из источников за пределами Португалии. При этом место выполнения трудовых обязанностей определяется не по месту нахождения работодателя, а по месту работы самого работника с учетом условий его трудового договора.
Признание оплаты труда доходом от источников в Португалии или доходом от источников за пределами Португалии влияет на порядок налогообложения подоходным налогом.

По общему правилу, независимо от места осуществления трудовой деятельности, португальский работодатель признается налоговым агентом в отношении доходов сотрудников - как налоговых резидентов, так и нерезидентов. Налоговый агент должен рассчитать, удержать и уплатить в бюджет ПН (ст. 98-99 Закона).
При этом налоговым агентом может признаваться также и иностранная организация, которая имеет в Португалии филиал или представительство или иное подразделение, подлежащее постановке на налоговый учет.

Порядок декларирования и уплаты налога
Налоговым периодом для ПН является календарный год (ст. 143 Закона).
По общему правилу, налогоплательщики должны подавать налоговую декларацию даже при наличии только дохода от трудовой деятельности на португальского работодателя, за исключением случая когда доход не превышает €8 500 (ст. 57, 58 Закона). При этом применяется автоматическое декларирование доходов, при котором налоговый орган на основе имеющейся информации формируют предварительную декларацию (ст. 58А Закона). Такая декларация размещается на финансовом портале и налогоплательщик может либо подтвердить указанную в ней информацию, либо подать иную декларацию. Для автоматического декларирования налогоплательщик вправе до 15 февраля следующего года подать (скорректировать) на финансовом портале информацию о своем семейном положении и иждивенцах.
Также декларация может быть подана по почте или представлена в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика (ст. 61 Закона).

Налоговая декларация подается в электронном виде в срок с 1 апреля по 30 июня следующего года, без корректировки на праздничные или выходные дни (ст. 1 ст. 60 Закона). Если налогоплательщик не подтвердил предварительную декларацию, то она считается поданной налогоплательщиком. Однако, есть возможность подать заменяющую налоговую декларацию в течение 30 дней после расчета без каких-либо штрафов (п. 3 ст. 58А Закона).

Если получен доход из источника в другой юрисдикции, где он подлежит налогообложению и где сумма налога еще не уплачена, а в Португалии может применяться освобождение (вычет) в соответствии с ДИДН, то срок подачи декларации продлевается до 31 декабря следующего года. Налогоплательщик должен об этом уведомить налоговый орган в общий сроки для подачи декларации (п. 3, 4 ст. 60 Закона).

Работодатель должен уплатить налог до 20 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода (ст. 98 Закона). При наличии налога, который не был уплачен работодателем, срок его уплаты - до 31 августа следующего года (ст. 97 Закона).

Расчет суммы налога
Сумма дохода, полученного по трудовому договору, подлежит уменьшению на величину стандартного вычета €4104 (ст. 25 Закона).
Доход молодых сотрудников в возрасте от 18 до 26 лет (до 30 лет, в зависимоти от уровня образования) частично освобождается от ПН в первые пять лет получения дохода от работы после завершения обучения, на основании налоговой декларации (ст. 12 Закона). Освобождение применяется в размере 50% в первый год (не более 12,5 IAS), 40% во второй год (не более 10 IAS), 30% в третий и четвертый год (не более 7,5 IAS) и 20% в последний год (не более 5 IAS). IAS (индекс социальной поддержки) в 2023 году равен €480,4.
Также предусмотрено уменьшение налоговой базы для лиц с ограниченными возможностями - облагается только 85%, однака вычитаемая сумма в год не более €2500 (ст. 56 Закона).

Кроме указанных освобождений от налогообложения, доступных как для резидентов, так и для нерезидентов, также предусмотрены вычеты, применение которых зависит от налогового статуса работника (резидент или нерезидент). Налоговые ставки также отличаются для резидентов и нерезидентов.
Подробнее сказано ниже в соответствующем разделе.

Из зарплаты работников в Португалии (как резидентов, так и нерезидентов) удерживаются страховые взносы в размере 11%. Подробнее см. ниже.

Ниже описаны особенности налогообложения ПН оплаты труда в зависимости от налогового статуса физического лица. Также приведена краткая справка о критериях налогового резидента в Португалии.

По общему правилу, налоговыми резидентами признаются физические лица, которые (ст. 16 Кодекса о подоходном налоге с населения - Código do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, далее - Закон):

• находились в Португалии в течение года, к которому относится доход, более 183 дней в течение любого 12-месячного периода, начинающегося или заканчивающегося в рассматриваемом году;
• имеют жилье в Португалии при намерении содержать и занимать его в качестве своего обычного места жительства.

При этом лицо также считается резидентом в течение всего года, следующего за годом, в котором выполнялись условия утраты резидентства, если оно снова приобретает статус резидента в течение это года (п. 16 Закона).

Кроме того, действует правило домициля (п. 6, 7 ст. 16 Закона). Так, граждане Португалии, которые перемещают свою налоговую резиденцию в юрисдикцию с явно более благоприятным налоговым режимом (их список утвержден правительством Португалии), признаются резидентами Португалии в году такого изменения и еще в течение 4 последующих лет. Правило домициля не будет действовать, если человек докажет, что изменение вызвано разумными причинами, а именно осуществлением в новой юрисдикции временной деятельности от имени португальского работодателя. При выезде с указанной юрисдикции ранее 4 лет, соответственно, правило домициля прекращает свое действие.
Также отдельным законом 249/2009 предусмотрен статус непостоянных резидентов (non-habitual residents) - это лица, ставшие резидентами, которые не проживали на территории Португалии ни в один из предыдущих 5 лет. Такой статус действует 10 лет после получения статуса налогового резидента (п. 8-12 ст. 16 Закона).
Признание физического лица налоговым резидентом Португалии зависит от его гражданства. Подробнее здесь.

Доходы по трудовому договору налогового резидента Португалии облагаются при осуществлении трудовых обязанностей как в Португалии, так и за пределам Португалии.

Для налоговых резидентов Португалии предусмотрены налоговые вычеты, размер которых регулярно индексируется, в частности (ст. 78 Закона):

• вычет на иждивенцев и родственникам по восходящей линии, которые проживают в общем жилье с налогоплательщиком. Таковыми являются дети работника, его супруг и родители. Работодатель обязан выяснить у работника информацию о семейном положении (ст. 99 Закона). Вычет на детей зависит от количества детей, а также их возраста и иных условий (вычет на второго и последующего ребенка определяется путем прибавления определенной суммы к размеру вычета, установленного для первого ребенка (ст. 78А Закона):

- €600 в год за первого ребенка;
- + €300 в год за второго ребенка, не достигшего 6 лет;
- + €150 в год за третьего и за последующего ребенка, не достигшего 6 лет;
Вычет дополнительно увеличивается на €126 для ребенка, не достигшего 3 лет. Возраст ребенка для целей вычетов определяется на 31 декабря налогового периода;

• вычет на общие семейные расходы в размере 35% расходов, но не более €250 на налогоплательщика (если в семье один родитель, то 45% с лимитом €335). Для применения вычета необходимо указание налогового номера в счете-фактуре соответствующего продавца / исполнителя (ст. 78В Закона);
• вычет расходов на здравоохранение и медицинское страхование в размере 15% расходов, но не более €1000 (ст. 78C Закона);
• вычет расходов на образование и обучение в размере 30% расходов (включая ясли и покупку учебников), но не более €800 (ст. 78D Закона).
• вычет некоторых иных расходов в размере 15%, но не более €250, в частности, на ремонт транспорта, проживание, питание, фитнес, ветеринарные услуги (ст. 78F Закона).

Для применения вычетов при соответствующих покупка необходимо указывать налоговый номер (NIF), тогда они поступят в специальный портал. По общему правилу, информация о соответствующих расходах поступает в налоговые органы автоматически и должна быть учтена при подготовке предварительной декларации. Если расходы на лечение, обучение понесены за пределами Португалии, то налогоплательщику нужно подать соответствующую информацию на финансовом портале (п. 5 ст. 78С Закона).

Доходы от трудовой деятельности облагаются по прогрессивной шкале (ст. 68 Закона):

• доход до €7 479 - 14,5%;
• доход более €7 479 до €11 284 - доход до €7 479 облагается по ставке 16,692%, а сумма превышения - 21%;
• доход более €11 284 до €15 992 - доход до €11 284 облагается по ставке 19,579%, а сумма превышения - 26,5%;
• доход более €15 992 до €20 700 - доход до €15 992 облагается по ставке 21,608%, а сумма превышения - 28,5%;
• доход более €20 700 до €26 355 - доход до €20 700 облагается по ставке 24,482%, а сумма превышения - 35%;
• доход более €26 355 до €38 632 - доход до €26 355 облагается по ставке 28,46%, а сумма превышения - 37%;
• доход более €38 632 до €50 483 - доход до €38 632 облагается по ставке 31,991%, а сумма превышения - 43,5%;
• доход более €50 483 до €78 834 - доход до €50 483 облагается по ставке 36,669%, а сумма превышения - 45%;
• доход более €78 834 - 48%.

Кроме того, если доход превышает €80 000, то взимается дополнительная часть налога (солидарный взнос) по следующим ставкам (ст. 68А Закона):

• доход более €80 000 до €250 000 - 2,5%;
• доход более €250 000 - доход от €80 000 до €170 000 облагается по ставке 2,5%, а сумма превышения - 5%.

Важно отметить, что специальная ставка 20% применяется для непостоянных резидентов (non-habitual residents), занятых трудом научного, художественного или технического характера, перечень определен здесь (п. 8 ст. 99 Закона).

Не будет облагаться доход налогового резидента за работу, выполняемую за рубежом, если он подлежит налогообложению в соответствующей юрисдикции (п. 1 ст. 101B Закона).

В случае работы за рубежом может возникнуть обязанность уплатить налог в соответствующем иностранном государстве. Налоговый резидент Португалии вправе заявить освобождение от подоходного налога или применение вычета из ПН, уплачиваемого в Португалии, суммы налога, уплачиваемого за рубежом. Такое заявление нужно сделать в налоговой декларации или в рамках возражений на информативный расчет, выполненный налоговым органом (ст. 81, 101B Закона).
Для применения такого вычета потребуются документы, выданные иностранным налоговым органом или иностранным налоговым агентом, подтверждающие уплату налога за рубежом. Если вычет не может быть выполнен в достаточном объеме, то уменьшение налога можно заявить позднее, но в пределах 5 лет после соответствующего налогового года (п. 3 ст. 81 Закона).
При этом возможет вычет налога, уплаченного не только в стране, с которой Португалией заключен ДИДН (п. 4 ст. 81 Закона).

Необходимо учесть положения заключенных Португалии договоров об избежании двойного налогообложения (ДИДН).

Доходы по трудовому договору налогового нерезидента облагаются при осуществлении трудовых обязанностей в Португалии.

Для налогового нерезидента Португалии, работающего по трудовому договору в Португалии, доступны такие же освобождения от налогообложения, как и для резидента Португалии, однако по общему правилу не доступны налоговые вычеты (см. выше).

По общему правилу, нерезиденты, которые работают на работодателя из Португалии (в том числе подразделение иностранной организации), могут не представлять декларацию.
Удерживаемый с нерезидента ПН по мере выплаты дохода признается окончательной суммой ПН (ст. 71 Закона).

Доходы нерезидентов от трудовой деятельности в Португалии облагаются по фиксированной ставке:

• 25% при наличии налогового агента в Португалии (п. 4 ст. 71 Закона);
• 28% при отсутствии налогового агента в Португалии (п. 1 ст. 71 Закона).

При этом доход не может быть выплачен нерезиденту за границу без подтверждения уплаты или обеспечения уплаты ПН в Португалии (ст. 139 Закона).

ВАЖНО
Из зарплаты работников в Португалии (как резидентов, так и нерезидентов) удерживаются страховые взносы 11%. Для отдельных категорий работ (топ-менеджмент, краткосрочная почасовая работа, прислуга) могут применяться взносы в меньшем размере.
Работодатель также уплачивает страховые взносы за свой счет по ставке 23,75%.

По кнопкам ниже вы сможете проверить, выполняются ли условия для признания вас налоговым резидентом в стране, где вы фактически работаете удаленно, и возникает ли у вас в этой стране обязанность по уплате налога с вашей зарплаты. Также выясните наличие у Португалии договора об избежании двойного налогообложения (ДИДН) и его условия применительно к оплате труда.