Налоги с зарплаты от работодателя в Эстонии

Налогообложение доходов физических лиц регулируется Законом о подоходном налоге (The income tax act, 15.12.1999, далее - Закон). При общей системе налогообложения взимается подоходный налог (ПН).
Порядок уплаты ПН с дохода по трудовому договору зависит от трех основных факторов:
- места выполнения трудовой деятельности (на территории Эстонии или за границей);
- статуса работодателя (признается ли работодатель налоговым агентом);
- налоговый статус работника (признается ли физическое лицо - получатель дохода налоговым резидентом в Эстонии).

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Эстонии является доходом из источников в Эстонии (п. 1 ст. 13, п. 1 ст. 29 Закона). А вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей вне Эстонии является доходом из источников за пределами Эстонии. При этом место выполнения трудовых обязанностей определяется не по месту нахождения работодателя, а по месту работы самого работника с учетом условий его трудового договора.
Признание оплаты труда доходом от источников в Эстонии или доходом от источников за пределами Эстонии влияет на порядок налогообложения подоходным налогом.

По общему правилу, независимо от места осуществления трудовой деятельности, эстонский работодатель признается налоговым агентом в отношении доходов сотрудников - как налоговых резидентов, так и нерезидентов. Налоговый агент должен рассчитать, удержать и уплатить в бюджет ПН (п. 1 ст. 40 Закона).
При этом налоговым агентом может признаваться также и иностранная организация, которая не имеет в Эстонии филиала или представительства, но которая осуществляет экономическую деятельность в Эстонии через представителя, уполномоченного заключать договоры (ст. 7 Закона). В таком случае иностранная организация признается имеющей "постоянное учреждение" в Эстонии и подлежит постановке на налоговый учет.

Порядок декларирования и уплаты налога
Для ПН установлены два разных налоговых периода: при наличии налогового агента - календарный месяц (п. 2 ст. 3 Закона); при уплате налога физическим лицом самостоятельно - календарный год (п. 1 ст. 3 Закона).
По общему правилу, при наличии только дохода от трудовой деятельности на эстонского работодателя, если нет налоговых вычетов помимо стандартных вычетов, то подача налоговой декларации не требуется.
Работодатель подает налоговую декларацию за каждый месяц (отчетный период по ПН для налогового агента) в срок до 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом, и в тот же срок он должен уплатить удержанный налог. При наличии более 5 получателей дохода декларация подается только в электронном виде (п. 4, 5 ст. 40, ст. 54 Закона).

По заявлению работника работодатель должен выдать сертификат о выплаченных доходах и удержанном налоге в срок не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным годом (п. 6 ст. 40 Закона).
При наличии доходов, полученных от лица, не являющегося налоговым агентом, или при заявлении налоговых вычетов работники должны подавать налоговую декларацию в срок до 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 44 Закона). При наличии налога к уплате, помимо удержанного налоговыми агентами, он подлежит уплате в срок до 1 октября следующего года (п. 3 ст. 46 Закона).

Расчет суммы налога
Для целей налогообложения ПН предусмотрен ряд освобождений от налогообложения, в частности (п. 3 ст. 13 Закона):

• расходы в связи с командировками, а также расходы в связи с переездом на работу в другую местность, в пределах установленных лимитов;
• компенсация за использование личного автомобиля в размере €0,3 за километр пробега, но не более €335 в месяц у каждого работодателя;
• пособия на рождение ребенка в размере, не превышающем 5/12 от стандартного вычета (см. ниже);
• страховые взносы дополнительной накопительной пенсии и паи добровольных пенсионных фондов, уплаченные за работников, в пределах суммы, составляющей 15% от доходов или €6000 в год.

Кроме того, предусмотрены вычеты, применение которых зависит от налогового статуса работника (резидент или нерезидент), о чем подробнее сказано ниже в соответствующем разделе.
Доходы от выполнения трудовой деятельности облагаются по ставке 20% независимо от налогового статуса как работника, так и работодателя (п. 1 ст. 4, ст. 41, п. 1 ст. 43 Закона).

Из зарплаты работников в Эстонии (как резидентов, так и нерезидентов) удерживаются страховые взносы по безработице - 1,6%.
Кроме того, из зарплаты работников-резидентов удерживаются страховые взносы на обязательную накопительную пенсию - 2%.

Работники по трудовому договору в Эстонии не уплачивают социальный налог, его платит работодатель за счет своих расходов в размере 33%.

Ниже описаны особенности налогообложения ПН оплаты труда в зависимости от налогового статуса физического лица. Также приведена краткая справка о критериях налогового резидента в Эстонии.

По общему правилу, налоговыми резидентами признаются (ст. 6 Закона о подоходном налоге - The income tax act, 15.12.1999, далее - Закон):

• физические лица, имеющие место жительства в Эстонии;
• физические лица, фактически находящиеся в Эстонии не менее 183 календарных дней в течение последовательных 12 календарных месяцев. При этом лицо считается резидентом со дня его прибытия в Эстонию.

Признание физического лица налоговым резидентом Эстонии не зависит от его гражданства.
Лицо должно уведомить налоговый орган об обстоятельствах, связанных с изменением резидентства, и представить форму R для определения резидентства физического лица (п. 6 ст. 6 Закона).

Доходы по трудовому договору налогового резидента Эстонии облагаются при осуществлении трудовых обязанностей как в Эстонии, так и за пределам Эстонии.
Если вы выполняете трудовые обязанности, находясь за пределами Эстонии, то ваш доход будет облагаться налогом в Эстонии только если вы признаетесь налоговым резидентом Эстонии. Однако, в случае работы за пределами Эстонии доход налогового резидента освобождается от налогообложения при выполнении двух условий (п. 4 ст. 13 Закона):
1) нахождение в иностранном государстве с целью работы не менее 183 дней в течение 12 последовательных календарных месяцев;
2) полученный доход являлся налогооблагаемым доходом лица в иностранном государстве, если это подтверждено справкой, в которой указана соответствующая сумма подоходного налога (даже если сумма равна нулю).

Для налоговых резидентов Эстонии по их заявлению возможно применение ряда вычетов, в том числе:

• стандартный вычет, который с 2023 года рассчитывается исходя из величины дохода за календарный год. При годовом доходе до €14 400 вычет составляет €7848. При большей сумме годового дохода величина вычета уменьшается по специальной формуле, согласно которой при доходе €25 200 и более стандартный вычет будет равен 0. Данный вычет применяется до достижения пенсионного возраста, после чего применяется иной порядок расчета стандартного вычета (ст. 23, п. 1 ст. 42 Закона);
• повышенный стандартный вычет предоставляется, если доход физического лица и его супруга(и) не превышает €50 400 за календарный год. В таком случае стандартный вычет может быть увеличен еще на €2160 (ст. 23.4 Закона);
• повышенный стандартный вычет на несовершеннолетних детей предоставляется с появлением второго ребенка (€1848) и третьего ребенка (€3048) и до достижения детьми 17 лет (ст. 23.1 Закона);
• взносы работника на обязательную накопительную пенсию и страховые взносы по безработице (ст. 28.1, п. 5, 6 ст. 42 Закона);
• взносы дополнительной накопительной пенсии и паи добровольных пенсионных фондов в пределах суммы, составляющей 15% от доходов или €6000 в год (п. 3 ст. 13, ст. 28, п. 7 ст. 42 Закона);
• проценты по кредиту на приобретение жилого дома или квартиры или на строительство жилого дома или на покупку земли под такое строительство, а также расходы на ряд работ по реконструкции и модернизации. Данный вычет предоставляется только один раз (ст. 25 Закона). Причем вычет применим для кредитов, полученных в банке на территории Европейской Экономической Зоны (например, Швейцария и Великобритания не входит в ЕЭЗ);
• расходы на свое обучение или обучение члена семьи по нисходящей линии, брата, сестры возрастом до 26 лет, в образовательных учреждениях (ст. 26 Закона).

Имеются некоторые ограничения на применение отдельных вычетов, а также по сумме группы вычетов (в частности, вычеты процентов на жилье и расходов на обучение), а также от структуры доходов налогового резидента. При этом если сумма отдельных вычетов превышает доход налогового резидента, то остаток вычета может быть использован супругом (ст. 28.2 Закона).

По общему правилу, при наличии только дохода от трудовой деятельности на эстонского работодателя, если нет налоговых вычетов помимо стандартных вычетов, то подача налоговой декларации не требуется. В ином случае налоговые резиденты должны представлять налоговую декларацию в срок до 30 апреля следующего года.
Декларацию можно подать через электронный сервис начиная с 15 февраля следующего года (п. 1 ст. 44 Закона). К этом сроку налоговый орган должен подготовить предварительную декларацию на основании сведений, полученных от налоговых агентов. При этом физическое лицо - налоговый резидент вправе использовать такую декларацию, в том числе внести необходимые корректировки и дополнения (п. 1.1 ст. 44 Закона).
Декларацию нужно подать и в случае освобождения от ПН в связи с длительной работой за пределами Эстонии (от 183 дней в течение последовательных 12 месяцев).

В случае работы за рубежом может возникнуть обязанность уплатить налог в соответствующем иностранном государстве. При этом, как было указано выше, при длительной работе за рубежом доход налогового резидента Эстонии может быть освобожден от налогообложения в Эстонии. Если условия для такого освобождения не применимы, то налоговый резидент Эстонии при подаче налоговой декларации вправе уменьшить эстонский подоходный налог на сумму налога, уплаченную за рубежом (ст. 45 Закона).
Для применения такого вычета потребуется справка, выданная иностранным налоговым органом или налоговым агентом, подтверждающая уплату налога за рубежом.
При этом если уплаченный за рубежом налог превышает обязательство по подоходному налогу в Эстонии, то разница налогоплательщику не возвращается.

Необходимо учесть положения заключенных Эстонией договоров об избежании двойного налогообложения (ДИДН).

Доходы по трудовому договору налогового нерезидента Эстонии облагаются при осуществлении трудовой деятельности на территории Эстонии или при нахождении в Эстонии с целью трудоустройства не менее 183 дней в течение 12 последовательных календарных месяцев (п. 1 ст. 29 Закона).
То есть если вы, работая на эстонскую компанию, выполняете трудовые обязанности удаленно за пределами Эстонии, то ваш доход будет облагаться налогом в Эстонии только если вы являетесь налоговым резидентом Эстонии.
Как было отмечено выше, эстонский работодатель, в том числе постоянное учреждение иностранной организации, рассчитывает и удерживает ПН в качестве налогового агента. В том числе обязанности налогового агента возникают, если такой эстонский работодатель привлекает рабочую силу по т.н. договору аренды персонала (п. 1.3 ст. 29 Закона).
Для налогового нерезидента Эстонии, работающего по трудовому договору в Эстонии, доступны такие же освобождения от налогообложения, как и для резидента Эстонии, за исключением взносов на обязательную накопительную пенсию, которые платят только резиденты (см. выше).
При этом налоговые вычеты отличаются (ст. 31.1 Закона). Вычеты, аналогичные действующим для резидентов Эстонии, могут быть применены только налоговыми резидентами из стран Европейской Экономической Зоны (ЕЭЗ). Для применения вычетов потребуются сертификаты о налоговом резидентстве и полученных доходах.
Также доход нерезидента уменьшается на удержанные из его дохода взносы по безработице.

Физические лица - налоговые нерезиденты, получающие доходы от работы в Эстонии на эстонского работодателя, по общему правилу, не должны представлять налоговую декларацию (ст. 44 Закона). Однако если часть года лицо являлось налоговым резидентом Эстонии, то необходимо представить декларацию в отношении доходов за период, когда такое лица являлось таким налоговым резидентом. При этом могут быть применены налоговые вычеты, доступные для налоговых резидентов, в соответствующей части (п. 1.2 ст. 44 Закона). Кроме того, налоговые резиденты стран ЕЭЗ в целях получения налоговых вычетов также должны представить налоговую декларацию в срок до 30 апреля следующего года (п. 5.2 ст. 44 Закона).
Работники-нерезиденты, не имеющие эстонского личного идентификационного кода, должны быть зарегистрированы в налоговом органе Эстонии.

Поскольку налоговое резидентство определяется за любые 12 последовательных месяцев, то налоговый статус в течение года может измениться. При этом, поскольку налоговая ставка и порядок уплаты налога налоговым агентом не зависят от резидентства сотрудников, а также поскольку налоговым периодом для налогового агента является календарный месяц, то изменение налогового резидентства повлияет на налогообложение только при изменении места выполнения трудовых обязанностей.

Был резидентом, стал нерезидентом
Если сотрудник стал нерезидентом в течение года, то его доход подлежит налогообложению подоходным налогом в Эстонии только при выполнении трудовых функций на территории Эстонии. Доход нерезидента при работе за пределами Эстонии не подлежит налогообложению в Эстонии.

Был нерезидентом, стал резидентом
Если сотрудник был нерезидентом, но по времени нахождения в Эстонии или по месту жительства стал резидентом Эстонии, то его доход будет облагаться в Эстонии, независимо от места выполнения трудовых функций.

ВАЖНО
Кроме ПН, из зарплаты работников в Эстонии (как резидентов, так и нерезидентов) удерживаются страховые взносы по безработице - 1,6%.
Кроме того, из зарплаты работников-резидентов удерживаются страховые взносы на обязательную накопительную пенсию - 2%.
Расчет и уплата взносов имеет ряд особенностей.
При работе за рубежом и/или на зарубежного работодателя возможно удержание социальных взносов в соответствующей стране. При этом их вычет из взносов, уплачиваемых в Эстонии, не предусмотрен (возможны исключения).

По кнопкам ниже вы сможете проверить, выполняются ли условия для признания вас налоговым резидентом в стране, где вы фактически работаете удаленно, и возникает ли у вас в этой стране обязанность по уплате налога с вашей зарплаты. Также выясните наличие у Эстонии договора об избежании двойного налогообложения (ДИДН) и его условия применительно к оплате труда.