Налогообложение дохода от продажи движимого имущества в РФ

На этой странице рассмотрим налоговые последствия при продаже наиболее распространенных видов имущества, таких как автомобили (о чем будет известно налоговым органам если автомобиль зарегистрирован в РФ) и другие вещи. В отношении ценных бумаг есть специальные нормы, которые здесь не рассматриваем.

В соответствии со ст. 208 НК РФ доход от продажи имущества, находящегося в РФ, является доходом от источников в РФ (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). А доход от продажи имущества, находящегося вне РФ, является доходом от источников за пределами РФ (пп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Следовательно, если физическое лицо продает движимое имущество в РФ, то может возникнуть обязанность уплатить НДФЛ как для налогового резидента, так и для налогового нерезидента. При продаже имущества за рубежом обязанность по уплате НДФЛ в России возникает только если физическое лицо является налоговым резидентом РФ. О возможностях российских налоговых органов получить информацию о таких доходах читайте здесь.
Также если деятельность по продаже движимого имущества осуществляется в рамках спецрежима в РФ (если такая деятельность может облагаться в рамках конкретного спецрежима), то такие доходы будут облагаться налогом соответствующего спецрежима, независимо от налогового статуса физлица.

Порядок декларирования и уплаты НДФЛ
В случае применения освобождения от НДФЛ декларировать продажу имущества не нужно.
Если освобождение не применимо, то физические лица (как налоговые резиденты РФ, так и нерезиденты) самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ по доходам от продажи своего имущества (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ). Покупатель имущества не исполняет обязанности налогового агента, даже если покупателем является организация или ИП.
Поскольку отсутствует налоговый агент, то НДФЛ уплачивается только по итогам календарного года. Поскольку не установлена специальная дата получения дохода, то НДФЛ уплачивается по итогам года, в котором получена оплата за проданное имущество (п. 1 ст. 223 НК РФ).
В случае возникновения суммы налога к уплате налогоплательщик - физическое лицо обязан задекларировать доход и уплатить сумму НДФЛ самостоятельно (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ).
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ) следующими способами:

• лично или через представителя;
• через МФЦ;
• направить почтовым отправлением с описью вложения;
• в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг;
• через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Исчисленная сумма НДФЛ уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ). Если не осталось оснований для учета или места жительства, то декларацию можно подать по бывшему месту жительства (Письмо ФНС РФ от 31.10.2022 N БС-4-11/14663).

Расчет суммы НДФЛ
Порядок определения суммы налога зависит от налогового статуса продавца (налоговый резидент или налоговый нерезидент).
Если физическое лицо является налоговым резидентом в РФ, то он вправе рассчитывать на освобождение от налогообложения или на применение имущественного налогового вычета.
Если физическое лицо не является налоговым резидентом в РФ, то он вправе применить освобождение от налогообложения, но не может применить налоговый вычет.

Ниже описан порядок применения освобождения от НДФЛ при продаже движимого имущества, который одинаков как для налогового резидента, так и для нерезидента.
Порядок применения налоговых вычетов, а также налоговые ставки различаются для налогового резидента и нерезидента. Информацию об этом можно найти, выбрав соответствующий раздел.

Итак, от НДФЛ могут освобождаться доходы от продажи имущества, полученные как налоговым резидентом РФ, так и налоговым нерезидентом. Освобождение применяется если имущество находилось в собственности продавца не менее 3 лет. Также освобождение применимо, даже если автомобиль использовался в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Кроме того, в случае невыполнения условия по минимальному сроку владения налоговые нерезиденты, в отличие от резидентов, не вправе применить имущественный вычет 250 тыс рублей или уменьшить доход, полученный от продажи имущества, на сумму расходов на его приобретение (п. 2 ст. 220 НК РФ).
Таким образом, если вы стали налоговым нерезидентом, владеющим имуществом в РФ, выгоднее продавать данное имущество не ранее истечения 3 лет владения.

В случае применения освобождения от НДФЛ декларировать доход от продажи имущества не нужно (п. 4 ст. 229 НК РФ).
В случае неприменения освобождения от НДФЛ, расчет налога отличается для налогового резидента РФ и нерезидента. Ниже приведен общий алгоритм расчета НДФЛ, а также ссылки на разделы с подробной информацией, актуальной для налоговых резидентов и нерезидентов.

Напомним, что резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории России для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ).
При удержании НДФЛ налоговым агентом налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории РФ. При этом учитывается 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода, в том числе если этот период начался в предыдущем году (налоговом периоде).
Окончательный налоговый статус налогоплательщика, от которого зависит порядок налогообложения его доходов, полученных за налоговый период, определяется по итогам календарного года.
Минфин РФ неоднократно подтверждал указанный подход (см. например, Письмо Минфина России от 16.09.2022 N 03-04-06/89789).

Что касается документального подтверждения налогового статуса, то Налоговый кодекс РФ не устанавливает перечня документов, фиксирующих факт фактического нахождения лиц на территории РФ. Поэтому такое подтверждение возможно на основании любых документов, оформленных в установленном порядке и позволяющих установить количество календарных дней пребывания на территории РФ (см. Письмо ФНС России от 30.09.2019 N БС-4-11/19925).
Документами, подтверждающими фактическое нахождение физического лица на территории РФ, являются, прежде всего, копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы (см. Письма ФНС России от 19.09.2016 N ОА-3-17/4272@, Минфина России от 21.04.2020 N 03-04-05/31921).

Как было сказано выше, налоговый резидент РФ уплачивает НДФЛ, независимо от места нахождения продаваемого имущества - в РФ или за рубежом.
Если условие для освобождения от налогообложения не выполняется, то налоговые резиденты РФ вправе применить имущественный налоговый вычет, который предоставляется в двух вариантах.
Если имущество ранее было куплено самим продавцом, то можно уменьшить полученный от продажи доход на фактически понесенные расходы на приобретение такого проданного имущества (п. 2 ст. 220 НК РФ).
Если имущество было получено в порядке дарения, то в качестве документально подтвержденных расходов может быть признана сумма, с которых был исчислен и уплачен налог при получении имущества. А если имущество получено по наследству или в порядке дарения и такое получение освобождалось от налогообложения (например, дарение между членами семьи и близкими родственниками), то в качестве документально подтвержденных расходов может быть признана сумма расходов наследодателя (дарителя) на приобретение соответствующего имущества.
При отсутствии возможности документально подтвердить понесенные расходы имущественный вычет предоставляется в размере 250 тыс. рублей.

По общему правилу, налоговый вычет предоставляется при подаче налоговой декларации (п. 7 ст. 220 НК РФ). Даже если покупателем имущества являются организации или ИП, они не являются налоговым агентом, поэтому применение имущественного вычета у покупателя не предусмотрено. Однако, если полученный от продажи имущества доход не превышает сумму вычета (250 тыс. рублей), то доход от такой продажи можно не декларировать (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Доходы налоговых резидентов от продажи имущества (и долей в нем) с 2025 года облагаются по прогрессивной ставке, размер которой зависит от величины доходов:
- 13% - до 2,4 млн;
- 15% - свыше 2,4.
При этом в налоговую базу, к которой может быть применена прогрессивная ставка 15-22%, доход от продажи имущества не включается. Следовательно, получение дохода от продажи автомобиля не повлияет на налоговую ставку, применимую к другим видам дохода (например, к оплате труда, арендному доходу).

Как было сказано выше (а также в нашей статье), у налогового нерезидента могут возникнуть обязанности по уплате НДФЛ только при продаже имущества на территории РФ.
Налоговые нерезиденты в РФ не вправе применить имущественный налоговый вычет (пп. 9 п. 2.1, п. 2.2, 3 ст. 210 НК РФ).
Следовательно, если освобождение от налогообложения не применимо (на момент продажи автомобиля срок владения не превысил 3 года), то вся сумма полученного дохода подлежит налогообложению НДФЛ. При этом закон не предусматривает возможность уменьшить доход на расходы на покупку автомобиля или применить вычет 250 тыс. рублей.

Если продавец движимого имущества не является налоговым резидентом РФ, то его доход от продажи такого имущества в РФ облагается по ставке 30%.

Поскольку налог с дохода от продажи имущества уплачивается физическим лицом самостоятельно (налоговый агент отсутствует) по истечении года, то изменение налогового статуса в течение года не влияет на расчет и уплату налога. НДФЛ подлежит исчислению уже исходя из фактического налогового статуса, определенного по итогам календарного года.
Например, если срок владения автомобилем менее 3 лет вы его продали в начале года до выезда из РФ, а по итогам года стали налоговым нерезидентом, то НДФЛ подлежит уплате по ставке 30%.

Исходя из вышеизложенного, если не применяется освобождение от НДФЛ (срок владения автомобилем не достиг 3 лет), то для нерезидента РФ есть риск двойного налогообложения.
Двойное налогообложение можно исключить или минимизировать, если между страной, в которой продавец является налоговым резидентом, и страной - источником дохода заключен договор об избежании двойного налогообложения (ДИДН). О заключенных Россией ДИДН смотрите здесь.

В соответствии с п. 23 Модельной конвенции ОЭСР (МК ОЭСР) другие виды дохода или капитала не могут облагаться налогом в государстве источника или местонахождения, как правило, они облагаются только в государстве резидентства налогоплательщика. Это касается, например доходов, упомянутых в пункте 4 Статьи 13 Модельной конвенции.
Согласно п. 4 ст. 13 «Прирост стоимости имущества» МК ОЭСР доходы от отчуждения любого другого имущества, за исключением того, которое упоминается в пунктах 1, 2 и 3 статьи 13, облагаются налогом только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.

Следовательно, поскольку автомобиль физического лица относится к такому «другому имуществу», то по общему правилу доход от его продажи должен подлежать освобождению от налогообложения в стране, где физические лицо – получатель дохода не является налоговым резидентом, - при наличии соответствующего соглашения между РФ и государством резидентства.
Однако, порядок такого освобождения не урегулирован должным образом в НК РФ. Так, в силу п. 5 ст. 232 НК РФ в случае, если международным договором РФ по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в РФ каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в РФ либо возврат ранее удержанного налога в РФ производится в порядке, установленном пунктами 6 - 9 настоящей статьи.

Как было указано выше, физические лица должны самостоятельно уплачивать НДФЛ с доходов от продажи имущества, даже если доход получен от организации или ИП (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ). Однако статья 232 НК РФ или иные положения главы 23 "НДФЛ" НК РФ не предусматривают порядок устранения двойного налогообложения НДФЛ, уплачиваемого физическим лицом самостоятельно, а не удерживаемого у источника выплаты дохода.
Возникает вопрос: должен ли в такой ситуации нерезидент подавать декларацию и уплачивать НДФЛ? Данный вопрос не урегулирован.

Пункт 4 ст. 229 НК РФ предусматривает возможность не указывать в декларации доходы от продажи имущества, которые освобождаются от НДФЛ только на основании ст. 217 НК РФ или которые не превышают сумму налогового вычета. Следовательно, при отсутствии освобождения от НДФЛ нерезидент должен подать декларацию. При этом есть два варианта:

• указать в декларации сумму налога к уплате, уплатить налог по декларации и сразу заявить о его возврате с приложением документа, подтверждающего налоговое резидентство страны, с которой РФ заключен ДИДН;
• указать в декларации сумму налога к уплате 0 и приложить к декларации документ, подтверждающий налоговое резидентство страны, с которой РФ заключен ДИДН.

Если вы не являетесь налоговым резидентом в РФ, то возможно выполняются условия для признания вас налоговым резидентом другой страны. Выясните это по ссылкам ниже.

Оплату можно получить наличными, а также зачислить на счет как в российском банке, так и на счет в банке за рубежом. Однако, важно помнить несколько существенных нюансов.

С информацией о валютном резидентстве можно ознакомиться здесь.
С информацией о требованиях к валютным операциям можно ознакомиться на соответствующих страницах.