Налоги в РФ с дохода от продажи движимого имущества за рубежом

В соответствии со ст. 208 НК РФ доход от реализации движимого имущества, находящегося вне РФ, является доходом от источников за пределами РФ (пп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Следовательно, если физическое лицо имеет имущество за рубежом (например, автомобиль), то при продаже его продаже обязанность по уплате НДФЛ в России возникает только если физическое лицо является налоговым резидентом РФ. О возможностях российских налоговых органов получить информацию о таких доходах, в том числе, осуществляется ли обмен информацией о владении зарубежным имуществом, читайте здесь.

Если физическое лицо стало налоговым нерезидентом, то доход от продажи его имущества за рубежом НДФЛ не облагается. Поэтому далее информация для налогового резидента.

Важно отметить, что ниже изложен порядок, основанный на нормах НК РФ. При этом в настоящее время отсутствует процедура, позволяющая российским налоговым органам достоверно узнать о получении налоговыми резидентами РФ дохода от продажи зарубежного движимого имущества.

Порядок декларирования и уплаты НДФЛ
В случае применения освобождения от НДФЛ декларировать доход от продажи имущества не нужно.
Если освобождение не применимо, то физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ по доходам от продажи своего имущества (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ). Покупатель имущества не исполняет обязанности налогового агента, даже если покупателем является российская организация или ИП.
Поскольку отсутствует налоговый агент, то НДФЛ уплачивается только по итогам календарного года. Поскольку не установлена специальная дата получения дохода, то НДФЛ уплачивается по итогам года, в котором получена оплата за проданное имущество (п. 1 ст. 223 НК РФ).
В случае возникновения суммы налога к уплате налогоплательщик - физическое лицо обязан задекларировать доход и уплатить сумму НДФЛ самостоятельно (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ).
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ) следующими способами:

• лично или через представителя;
• через МФЦ;
• направить почтовым отправлением с описью вложения;
• в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг;
• через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Исчисленная сумма НДФЛ уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ). Если не осталось оснований для учета или места жительства, то декларацию можно подать по бывшему месту жительства (Письмо ФНС РФ от 31.10.2022 N БС-4-11/14663).

Расчет суммы НДФЛ

Налоговый резидент РФ вправе применить освобождение от налогообложения, если срок владения имуществом превысил 3 года, либо на применение имущественного налогового вычета.
Если условие для освобождения от НДФЛ не выполняется, то можно использовать имущественный налоговый вычет, который предоставляется в двух вариантах.
Если имущество ранее было куплено самим продавцом, то можно уменьшить полученный от продажи доход на фактически понесенные расходы на приобретение такого проданного имущества (п. 2 ст. 220 НК РФ).
Если имущество было получено в порядке дарения, то в качестве документально подтвержденных расходов может быть признана сумма, с которых был исчислен и уплачен налог при получении имущества. А если имущество получено по наследству или в порядке дарения и такое получение освобождалось от налогообложения (например, дарение между членами семьи и близкими родственниками), то в качестве документально подтвержденных расходов может быть признана сумма расходов наследодателя (дарителя) на приобретение соответствующего имущества.
При отсутствии возможности документально подтвердить понесенные расходы имущественный вычет предоставляется в размере 250 тыс. рублей.
По общему правилу, налоговый вычет предоставляется при подаче налоговой декларации (п. 7 ст. 220 НК РФ). Даже если покупателем зарубежного имущества являются российские организации или ИП, они не выполняют функции налогового агента, поэтому применение имущественного вычета у покупателя не предусмотрено. Однако, если полученный от продажи имущества доход не превышает сумму вычета (250 тыс. рублей), то доход от такой продажи можно не декларировать (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Доходы налоговых резидентов от продажи имущества (и долей в нем) с 2025 года облагаются по прогрессивной ставке, размер которой зависит от величины доходов:
- 13% - до 2,4 млн;
- 15% - свыше 2,4.
При этом в налоговую базу, к которой может быть применена прогрессивная ставка 15-22%, доход от продажи имущества не включается. Следовательно, получение дохода от продажи автомобиля не повлияет на налоговую ставку, применимую к другим видам дохода (например, к оплате труда, арендному доходу).

От НДФЛ могут освобождаться доходы от продажи имущества, в том числе, если такое имущество находится за пределами РФ. Освобождение применяется если имущество находилось в собственности продавца не менее 3 лет. Также освобождение применимо, даже если автомобиль использовался в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

В случае применения освобождения от НДФЛ декларировать доход от продажи имущества не нужно (п. 4 ст. 229 НК РФ). При этом, поскольку российские налоговые органы не владеют информацией о сроке владения зарубежным имуществом российских налоговых резидентов, то нужно быть готовым документально его подтвердить.

ВАЖНО
Если вы являетесь валютным резидентом РФ (например, гражданин РФ), то по общему правилу, зачисление денежных средств от нерезидентов допускается только на счета в стране ЕАЭС или стране, с которой осуществляется автоматический обмен финансовой информацией. Зачисление денежных средств на зарубежный счет от другого резидента РФ разрешено, если срок их пребывания за пределами территории РФ в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней.
Как было указано на странице, посвященной валютному контролю в РФ, с 01.03.2022 были запрещены все операции по зачислению иностранной валюты на зарубежные счета валютных резидентов РФ (Указ Президента РФ от 28.02.2022 N 79).
Запрет постепенно ослаблялся. В частности, с 05.07.2022 для физических лиц - валютных резидентов РФ не действуют специальные ограничения на зачисление средств от продажи зарубежного имущества за свои иностранные счета.
При этом, действуют общие требования валютного контроля, согласно которым валютным резидентам РФ запрещено получать от нерезидентов:

• наличные деньги (как в рублях, так и в валюте);
• безналичные деньги на зарубежные счета, открытые в странах, которые не являются членами ЕАЭС или которые не осуществляют автоматический обмен финансовой информацией.

Мы следим за изменениями в законодательстве, включая изменения специальных "антисанкционных" ограничений и оперативно обновляем информацию.

⭐️ Если вы являетесь валютным резидентом РФ и совершаете сделки за рубежом или операции по своим зарубежным счетам, то рекомендуем ознакомиться с требованиями валютного контроля. Также мы готовы предоставить консультацию по действующим валютным ограничениям.
⚡ Актуальную информацию о действующих ограничениях на продажу недвижимости в РФ смотри здесь.

Итак, если вы по итогам года, в течение которого был получен доход от продажи вашего имущества за рубежом, оказались налоговым резидентом РФ, то такой доход подлежит налогообложению в РФ. Другая страна, в которой осуществлена продажа имущества, также может претендовать на взимание налога с полученного дохода, в том числе независимо от вашего налогового статуса. В большинстве случаев можно избежать двойного налогообложения (если между РФ и страной нахождения проданного имущества имеется соответствующее соглашение).
В соответствии с п. 23 Модельной конвенции ОЭСР (МК ОЭСР) другие виды дохода или капитала не могут облагаться налогом в государстве источника или местонахождения, как правило, они облагаются только в государстве резидентства налогоплательщика. Это касается, например доходов, упомянутых в пункте 4 Статьи 13 Модельной конвенции.
Согласно п. 4 ст. 13 «Прирост стоимости имущества» МК ОЭСР доходы от отчуждения любого другого имущества, за исключением того, которое упоминается в пунктах 1, 2 и 3 статьи 13, облагаются налогом только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.
Следовательно, поскольку автомобиль физического лица относится к такому «другому имуществу», то по общему правилу доход от его продажи должен подлежать освобождению от налогообложения в стране, где физические лицо – получатель дохода не является налоговым резидентом, - при наличии соответствующего соглашения между РФ и государством резидентства.
Поэтому необходимо выяснить наличие у РФ ДИДН со страной, где находится продаваемое движимое имущество, а также требования соответствующей страны к документальному подтверждению для устранения двойного налогообложения.

По кнопкам ниже вы сможете проверить, выполняются ли условия для признания вас налоговым резидентом в стране нахождения имущества, и возникает ли у вас в этой стране обязанность по уплате налога с дохода от его продажи. Также выясните наличие договора об избежании двойного налогообложения (ДИДН) и его условия применительно к доходу от продажи движимого имущества.

Оплату за проданное имущество (например, автомобиль) можно зачислить на счет в российском банке, а в некоторых случаях и на счет в банке за рубежом. Однако, важно помнить несколько существенных нюансов.

С информацией о валютном резидентстве можно ознакомиться здесь.
С информацией о требованиях к валютным операциям можно ознакомиться на соответствующих страницах.