Налоги в РФ с зарплаты от иностранного работодателя

Порядок уплаты НДФЛ зависит от двух основных факторов:
- источника дохода (доход признается полученным от источников в РФ или от источников за пределами РФ);
- налоговый статус (признается ли физическое лицо - получатель дохода налоговым резидентом в РФ).

В соответствии со ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации является доходом от источников в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). А вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей вне Российской Федерации является доходом от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). При этом место выполнения трудовых обязанностей определяется не по месту нахождения работодателя, а по месту работы самого работника с учетом условий его трудового договора.
Признание оплаты труда доходом от источников в РФ или доходом от источников за пределами РФ влияет на порядок уплаты НДФЛ, а также на расчет суммы НДФЛ.
Следовательно, если при работе на иностранного работодателя местом выполнения трудовых функций является территория РФ, то получаемая зарплата является доходом от источников в РФ. Если же трудовые функции выполняются в другой стране, то получаемая зарплата является доходом от источников вне РФ. Это общее правило, которое применяется и для налогообложения зарплаты от российского работодателя (за исключением дистанционных работников российских работодателей).

Порядок уплаты НДФЛ
Если оплата труда является доходом от источников в РФ, то она облагается российским НДФЛ независимо от налогового статуса работника (налоговый резидент РФ или налоговый нерезидент). Поскольку иностранная организация - работодатель не признается налоговым агентом, то работник должен самостоятельно задекларировать доход и уплатить в бюджет НДФЛ по итогам года (пп. 1 п. 1, п. 2, 3 ст. 228 НК РФ).
Если же оплата труда является доходом от источников за пределами РФ, то облагается российским НДФЛ только если работник является налоговым резидентом РФ. В этом работник должен самостоятельно задекларировать доход и уплатить в бюджет НДФЛ по итогам года (пп. 3 п. 1, п. 2, 3 ст. 228 НК РФ).
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ) следующими способами:

• лично или через представителя;
• через МФЦ;
• направить почтовым отправлением с описью вложения;
• в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг;
• через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Исчисленная сумма НДФЛ уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ). Если не осталось оснований для учета или места жительства, то декларацию можно подать по бывшему месту жительства (Письмо ФНС РФ от 31.10.2022 N БС-4-11/14663).
При декларировании дохода и расчете НДФЛ обратите внимание, что с 1 января 2023 года датой фактического получения дохода в виде оплаты труда в денежной форме признается день выплаты дохода (о порядке, который действовал ранее, см. ниже).

Расчет суммы НДФЛ
Если работник является налоговым резидентом в РФ, то его зарплата облагается по прогрессивной ставке.
С 2025 года повышены налоговые ставки по НДФЛ (Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ). Для "активных" доходов, в том числе для оплаты труда, установлены следующие ставки в зависимости от величины таких доходов за соответствующий календарный год:
- 13% - до 2,4 млн;
- 15% - от 2,4 до 5 млн;
- 18% - от 5 до 20 млн;
- 20% - от 20 до 50 млн;
- 22% - свыше 50 млн.
При этом для налогового резидента доступно применение налоговых вычетов.
Если работник не является налоговым резидентом РФ, то его оплата труда при работе в РФ облагается по ставке 30%, а оплата труда при работе за пределами РФ не является объектом налогообложения (налог с такого дохода в РФ не подлежит уплате). При этом для налогового нерезидента применение налоговых вычетов не предусмотрено.

Для наглядности данной информации ниже она приведена в виде визуальной схемы-алгоритма.

Одного факта выезда сотрудника за пределы РФ и фактического выполнения им трудовых функций из-за рубежа не достаточно для признания оплаты труда такого сотрудника доходом от источников за пределами РФ.
Если ваш трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника и в договоре указано, что таким местом является территория РФ, то налоговые органы будут признавать вашу зарплату доходом от источников в РФ (если конечно они узнают о том, что вы работаете на иностранную организацию).

Итак, если вы по итогам года являетесь налоговым резидентом РФ, то ваш доход от иностранного работодателя подлежит налогообложению в РФ. Если же вы являетесь налоговым нерезидентом в РФ, то зарплата подлежит обложению российским НДФЛ только в случае если местом работы по условиям вашего трудового договора является территория РФ.
В то же время, не исключено возникновение налоговых обязательств по месту нахождения работодателя и/или по месту вашего нахождения в иной стране. Проверьте, выполняются ли условия для признания вас налоговым резидентом другой страны, и возникают ли обязанности по уплате налога с вашей зарплаты в этой стране. Выясните это по ссылкам ниже.
В большинстве случаев можно избежать двойного налогообложения (если между РФ и другой страной, претендующей на налогообложение вашей зарплаты имеется соответствующее соглашение). Налоговые резиденты РФ могут претендовать на зачет налога, уплаченного за рубежом. При этом важно помнить следующие аспекты (п. 2-4 ст. 232 НК РФ):

• для зачета налога, уплаченного в другой стране, потребуется подать декларацию и подтвердить факт уплаты налога в другой стране;
• кроме самой уплаты налога в другой стране, для его зачета потребуется получить от работодателя или из налогового органа соответствующей страны документ, подтверждающий уплату налога, сделать его нотариально заверенный перевод на русский язык (если документы не на русском) и представить его вместе с декларацией по НДФЛ до 30 апреля следующего года (срок подачи декларации по НДФЛ). Если вы не успеете получить такое подтверждение, то зачет уплаченного за рубежом налога можно будет получить только через год;
• заявить зачет налога можно не позднее 3 лет после года получения дохода.

По кнопкам ниже вы сможете проверить, выполняются ли условия для признания вас налоговым резидентом в стране вашего работодателя и/или в стране, где вы фактически работаете удаленно, и возникает ли у вас в этой стране обязанность по уплате налога с вашей зарплаты. Также выясните наличие у РФ договора об избежании двойного налогообложения (ДИДН) и его условия применительно к оплате труда.

Перечисление заработной платы и других платежей в пользу сотрудника в соответствии с трудовым договором возможно на его счет как в российском банке, так и на счет в банке за рубежом. Однако, важно помнить несколько существенных нюансов.

С информацией о валютном резидентстве можно ознакомиться здесь.
С информацией о требованиях к валютным операциям можно ознакомиться на соответствующих страницах.