Налоги в Черногории с зарплаты от иностранного работодателя

Налогообложение доходов физических лиц регулируется Законом о подоходном налоге с населения (Zakon o porezu na dohodak fizickih lica, далее - Закон). При общей системе налогообложения взимается подоходный налог (ПН).
Порядок уплаты ПН с дохода по трудовому договору зависит от трех основных факторов:
- места выполнения трудовой деятельности (на территории Черногории или за границей);
- статуса работодателя (признается ли работодатель налоговым агентом);
- налоговый статус работника (признается ли физическое лицо - получатель дохода налоговым резидентом в Черногории).

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей (именуется личным доходом) в Черногории является доходом из источников в Черногории (ст. 4, 14 Закона). А вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей вне Черногории является доходом из источников за пределами Черногории. При этом место выполнения трудовых обязанностей определяется не по месту нахождения работодателя, а по месту работы самого работника с учетом условий его трудового договора.
Признание оплаты труда доходом от источников в Черногории или доходом от источников за пределами Черногории влияет на порядок налогообложения подоходным налогом.

По общему правилу, независимо от места осуществления трудовой деятельности, черногорский работодатель признается налоговым агентом в отношении доходов сотрудников - как налоговых резидентов, так и нерезидентов. Налоговый агент должен рассчитать, удержать и уплатить в бюджет ПН (ст. 46 Закона).
При этом налоговым агентом может признаваться также и иностранная организация, которая имеет в Черногории филиал или представительств или иное подразделение, подлежащее постановке на налоговый учет (ст. 46 Закона).

Если же работодателем является иностранная организация, не состоящая на налоговом учете в Черногории, то она не признается налоговым агентом. В таком случае работник декларирует доходы и уплачивает ПН самостоятельно.

Закон не предусматривает различий в порядке налогообложения оплаты труда в зависимости налогового статуса работника (налоговый резидент Черногории или нерезидент), расчет ПН и порядок отчетности одинаков.

Порядок декларирования и уплаты налога
Налоговым периодом для ПН является календарный год (ст. 7 Закона).
При получении дохода от трудовой деятельности на иностранного работодателя, который не является налоговым агентом, налогоплательщики должны представлять налоговую декларацию в срок до конца апреля следующего года по почте или в электронном виде (ст. 43 Закона). Налог уплачивается одновременно с представлением декларации (п. 5 ст. 42 Закона).

Расчет суммы налога
Для целей налогообложения ПН предусмотрен ряд освобождений от налогообложения и льгот, в частности (ст. 5а Закона):

• расходы в связи с командировками, в пределах установленных лимитов;
• подарки детям работников в возрасте до 15 лет - до €50 в год на ребенка;
• оплата обучения сотрудника, если получение образования или профессиональная подготовка связана с деятельностью работодателя;
• награды по случаю юбилея работы в компании (10 лет - до €100; 20 лет - до €200 и т.д.);
• помощь до €1500 в случае смерти работника или членов его семьи.

Доходы от выполнения трудовой деятельности облагаются по прогрессивной ставке (ст. 10 Закона):

• 0% - если ежемесячный доход не превышает €700;
• 9% - если ежемесячный доход от €701 до €1000;
• 15% - если ежемесячный доход более €1000.

C зарплаты работников в Черногории (как резидентов, так и нерезидентов) подлежат уплате взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование на случай инвалидности - 15%, взносы на обязательное медицинское страхование - 0%, а также взносы по безработице - 0,5%. Подробнее см. ниже.

Как отмечено выше, Закон не предусматривает особенности налогообложения ПН оплаты труда в зависимости от налогового статуса физического лица. Ниже приведена краткая справка о критериях налогового резидента в Черногории.

По общему правилу, налоговыми резидентами признаются физические лица, которые (ст. 3 Закона о подоходном налоге с населения - Zakon o porezu na dohodak fizickih lica, далее - Закон):

• имеют место жительства или центр деловых и жизненных интересов в Черногории;
• проживает на территории Черногории более 183 дней в течение года.

В Законе сделано уточнение, что резидентом Черногории является также физическое лицо, которое направляется за пределы Черногории для выполнения работы на физическое или юридическое лицо - резидента Черногории, или на международную организацию.

Признание физического лица налоговым резидентом Черногории не зависит от его гражданства.

ВАЖНО
С зарплаты работников в Черногории (как резидентов, так и нерезидентов) подлежат уплате страховые взносы (ст. 15-18 Закона о взносах на обязательное социальное страхование):

• взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование на случай инвалидности - 15%, а для граждан Черногории, работающих за границей - 20,5%;
• взносы на обязательное медицинское страхование - 0%, а для граждан Черногории, работающих за границей - 12,8%;
• взносы по безработице - 0,5% (не уплачивается в случае если гражданин Черногории работает за рубежом).

Суммарный процент перечисленных взносов, уплачиваемых самим работником, составляет 24%.
Взносы уплачиваются с тех доходов по трудовому договору, которые облагаются подоходным налогом. Граждане Черногории, работающие за рубежом, должны уплачивать взносы ежеквартально в срок до 15 числа по истечении квартала (ст. 21 Закона о взносах на обязательное социальное страхование).
Расчет и уплата взносов зависит от гражданства и имеет ряд других особенностей.
По общему правилу, иностранные работники тоже уплачивают взносы (ст. 5-7 Закона). Исключение предусмотрено при работе за рубежом, если в соответствующей стране такой работник подлежит обязательному социальному страхованию.

Работодатель также уплачивает за свой счет следующие страховые взносы:

• взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование на случай инвалидности - 5,5%;
• взносы на обязательное медицинское страхование - 4,3%;
• взносы по безработице - 0,5%.

По кнопкам ниже вы сможете проверить, выполняются ли условия для признания вас налоговым резидентом в стране, где вы фактически работаете удаленно, и возникает ли у вас в этой стране обязанность по уплате налога с вашей зарплаты. Также выясните наличие у Черногории договора об избежании двойного налогообложения (ДИДН) и его условия применительно к оплате труда.