Налоги с зарплаты от работодателя в Турции

Налогообложение доходов физических лиц регулируется Законом о подоходном налоге - Gelir vergisi kanunu, № 193, 31.12.1960, далее - Закон). При общей системе налогообложения взимается подоходный налог (ПН).
Порядок уплаты ПН с дохода по трудовому договору зависит от трех основных факторов:
- места выполнения трудовой деятельности (на территории Турции или за границей);
- статуса работодателя (признается ли работодатель налоговым агентом);
- налоговый статус работника (признается ли физическое лицо - получатель дохода налоговым резидентом в Турции).

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Турции является доходом из источников в Турции (п. 1 ст. 7 Закона). А вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей вне Турции является доходом из источников за пределами Турции. При этом место выполнения трудовых обязанностей определяется не по месту нахождения работодателя, а по месту работы самого работника с учетом условий его трудового договора.
Признание оплаты труда доходом от источников в Турции или доходом от источников за пределами Турции влияет на порядок налогообложения подоходным налогом.

По общему правилу, независимо от места осуществления трудовой деятельности, турецкий работодатель признается налоговым агентом в отношении доходов сотрудников - как налоговых резидентов, так и нерезидентов. Налоговый агент должен рассчитать, удержать и уплатить в бюджет ПН (п. 2 ст. 94 Закона).
При этом налоговым агентом может признаваться также и иностранная организация, которая не имеет в Турции филиала или представительства, но которая осуществляет экономическую деятельность в Турции через представителя, уполномоченного заключать договоры (ст. 8 Закона). В таком случае иностранная организация признается имеющей "постоянное представительство" в Турции и подлежит постановке на налоговый учет.

Порядок декларирования и уплаты налога
Для ПН установлены несколько разных налоговых периода: при наличии налогового агента - календарный месяц, а если у налогового агента не более 10 сотрудников - квартал (ст. 98, 108 Закона); при уплате налога физическим лицом самостоятельно - календарный год (ст. 108 Закона).
По общему правилу, при наличии только дохода от трудовой деятельности на турецкого работодателя, если нет налоговых вычетов помимо стандартных вычетов, то подача налоговой декларации не требуется.
Работодатель подает налоговую декларацию за каждый месяц или квартал (отчетный период по ПН для налогового агента) в срок до 23 числа месяца, следующего за отчетным периодом (до 23 января, апреля, июля, октября, если отчетный период - квартал), и в тот же срок он должен уплатить удержанный налог (ст. 84, 109 Закона). Декларация может быть представлена, в том числе, по почте или в электронном виде, по выбору налогоплательщика (ст. 28 Закона о налоговых процедурах № 213 от 01.04.1961).

При наличии доходов, полученных от лица, не являющегося налоговым агентом, или при заявлении налоговых вычетом работники должны подавать годовую налоговую декларацию в срок с 1 марта до 25 апреля следующего года (ст. 92 Закона). При этом есть специальная норма, что в случае переезда из Турции, декларация должна быть подана в течение 15 дней после выезда.
При наличии налога к уплате, помимо удержанного налоговыми агентами, он подлежит уплате в день подачи декларации (ст. 120 Закона).
Если декларация подается по почте, то ПН должен быть уплачен в течение 7 дней после даты поступления декларации в налоговый орган. Дата поступления указывается в приходной квитанции (ст. 109 Закона).

Расчет суммы налога
Для целей налогообложения ПН предусмотрен ряд освобождений от налогообложения независимо от налогового статуса - как для налоговых резидентов, так и нерезидентов, в частности (ст. 23, 63, 89 Закона):

• страховые взносы в пенсионный фонд, взносы на социальное страхование, а также взносы в профсоюзные организации;
• взносы работника и работодателя на добровольное пенсионное страхование, а также 50% взносов на страхование жизни сотрудника, его супруга и несовершеннолетних детей. Освобождение предоставляется при страховании в турецких организациях и в пределах 15% от величины оплаты труда или в пределах годовой величины минимальной заработной платы;
• расходы на обучение и здравоохранение, понесенные в пользу работника, его супруга и несовершеннолетних детей. Освобождение предоставляется при оплате услуг в Турции и в пределах 10% от величины оплаты труда.
• обеспечение питанием сотрудников в пределах 51 турецкой лиры (₺) за отработанный день;
• транспортные расходы к месту работы и обратно в пределах ₺25,5 за отработанный день.

Налоговая ставка, которая применяется к доходы от выполнения трудовой деятельности, является прогрессивной и применяется независимо от налогового статуса как работника, так и работодателя (ст. 103 Закона).

• 15% (доход до ₺32 000);
• 20% (доход более ₺32 000 до ₺70 000);
• 27% (доход более ₺70 000 до ₺250 000);
• 35% (доход более ₺250 000 до ₺880 000);
• 40% (доход более ₺880 000).

С доходов работников по трудовому договору (как резидентов, так и нерезидентов) в пределах месячной зарплаты до ₺37530 удерживаются страховые взносы по безработице - 1%.
Кроме того, из зарплаты работников в Турции (как резидентов, так и нерезидентов) в пределах месячной зарплаты от ₺5004 до ₺37 530 удерживаются взносы на социальное страхование - 14%.
Подробнее о социальных отчислениях с оплаты труда см. ниже.

Ниже описаны особенности налогообложения ПН оплаты труда в зависимости от налогового статуса физического лица. Также приведена краткая справка о критериях налогового резидента в Турции.

По общему правилу, налоговыми резидентами признаются (ст. 3-5 Закона о подоходном налоге - Gelir vergisi kanunu, № 193, 31.12.1960, далее - Закон):

• физические лица, чье место жительства находится в Турции (домициль);.
• физические лица, постоянно проживающие в Турции более 6 месяцев в календарном году. При подсчете срока не учитываются временные выезды. Для целей применения данного критерия не признается налоговым резидентом Турции физические лица, приехавшее в Турцию для работы, науки, эксперты, репортеры прессы и телерадиовещания и другие лица, чье положение аналогично тем, кто прибывает в Турцию с определенной или временной обязанностью или с целью обучения или лечения или отдыха или путешествия.

Признание физического лица налоговым резидентом Турции не зависит от его гражданства.

Доходы по трудовому договору налогового резидента Турции облагаются при осуществлении трудовых обязанностей как в Турции, так и за пределам Турции.
Если вы выполняете трудовые обязанности, находясь за пределами Турции, то ваш доход будет облагаться налогом в Турции только если вы признаетесь налоговым резидентом Турции.

По общему правилу, при наличии у налогового резидента только дохода от трудовой деятельности на турецкого работодателя, и если годовой доход не превышает ₺880 000, то подача налоговой декларации не требуется. В ином случае налоговые резиденты должны представлять налоговую декларацию в срок с 1 марта до 25 апреля следующего года (ст. 92 Закона).

В случае работы за рубежом может возникнуть обязанность уплатить налог в соответствующем иностранном государстве. Если условия для такого освобождения не применимы, то налоговый резидент Турции при подаче налоговой декларации вправе уменьшить турецкий подоходный налог на сумму налога, уплаченную за рубежом. При этом если уплаченный за рубежом налог превышает обязательство по подоходному налогу в Турции, то разница налогоплательщику не возвращается (ст. 123 Закона).
Для применения такого вычета потребуется справка, подтверждающая уплату налога за рубежом. Справка должна быть выдана иностранным налоговым органом
и заверена турецким посольством или консульством в соответствующей стране, или иной организацией, представляющей Турцию и защищающей турецкие интересы.
Если такая справка будет представлена позднее даты уплаты налога, то вычет может быть перенесен на один год, по истечению которого зачет налога будет невозможен.
Необходимо учесть положения заключенных Турцией договоров об избежании двойного налогообложения (ДИДН).

Доходы по трудовому договору налогового нерезидента Турции облагаются при осуществлении трудовой деятельности на территории Турции (п. 1 ст. 29 Закона).
То есть если вы, работая на турецкую компанию, выполняете трудовые обязанности удаленно за пределами Турции, то ваш доход будет облагаться налогом в Турции только если вы являетесь налоговым резидентом Турции.
Как было отмене выше, турецкий работодатель, в том числе постоянное учреждение иностранной организации, рассчитывает и удерживает ПН в качестве налогового агента.
Для налогового нерезидента Турции, работающего по трудовому договору в Турции, доступны такие же освобождения от налогообложения, как и для резидента Турции (см. выше).

Физические лица - налоговые нерезиденты, получающие доходы от работы в Турции на турецкого работодателя, по общему правилу, не должны представлять налоговую декларацию (ст. 86 Закона). В ином случае налоговые нерезиденты должны представлять налоговую декларацию в срок с 1 марта до 25 апреля следующего года (ст. 92 Закона).
Также напомним, что работники-нерезиденты должны получить специальную налоговую карту.

Поскольку налоговое резидентство определяется за календарный год, то налоговый статус в течение года может измениться. При этом, поскольку налоговая ставка и порядок уплаты налога налоговым агентом не зависят от места работы сотрудников, а также поскольку налоговым периодом для налогового агента является календарный месяц, то изменение налогового резидентства повлияет на налогообложение только при изменении места выполнения трудовых обязанностей.

Был резидентом, стал нерезидентом
Если сотрудник стал нерезидентом в течение года, то его доход подлежит налогообложению подоходным налогом в Турции только при выполнении трудовых функций на территории Турции. Доход нерезидента при работе за пределами Турции не подлежит налогообложению в Турции.

Был нерезидентом, стал резидентом
Если сотрудник был нерезидентом, но по времени нахождения в Турции или по месту жительства стал резидентом Турции, то его доход будет облагаться в Турции, независимо от места выполнения трудовых функций.

ВАЖНО
Кроме ПН, из зарплаты работников в Турции (как резидентов, так и нерезидентов) в пределах месячной зарплаты от ₺5004 до ₺37 530 удерживаются взносы на социальное страхование - 14%. Это общая ставка, конкретная ставка может отличаться по категориям работников. Иностранные работники также уплачивают данные взносы, хотя возможны исключения для следующих иностранных граждан:

• граждан стран - участников Европейской конвенции о социальном обеспечении;
• граждане стран, с которыми заключены двусторонние договоры о социальном обеспечении;
• граждане иных стран, при наличии действующего документа соответствующей страны о социальном обеспечении, - в этом случае освобождение от взносов предоставляется на срок не более 3 месяцев.

Кроме ПН, из зарплаты работников в Турции (как резидентов, так и нерезидентов) в пределах месячной зарплаты до ₺37 530 удерживаются страховые взносы по безработице - 1%.

Расчет и уплата взносов имеет ряд особенностей.

По кнопкам ниже вы сможете проверить, выполняются ли условия для признания вас налоговым резидентом в стране, где вы фактически работаете удаленно, и возникает ли у вас в этой стране обязанность по уплате налога с вашей зарплаты. Также выясните наличие у Турции договора об избежании двойного налогообложения (ДИДН) и его условия применительно к оплате труда.