Один из распространенных режимов налогообложения, доступных для орагнизаций и индивидуальных предпринимателей - упрощенная система налогообложения (УСН). Для удобства ниже будем упоминать только ИП.
В отличие от НДФЛ, применение УСН не зависит ни от места осуществления деятельности - на территории РФ или за пределами РФ, ни от налогового статуса -
налоговый резидент или налоговый нерезидент в РФ.
Как и автоматизированная упрощенная система налогообложения (
АУСН), УСН применяется на всей территории РФ.
УСН могут применять ИП, место жительства которых находится на территории указанных выше субъектов РФ.
При этом не запрещается ведение деятельности на территории других субъектов РФ (Письмо Минфина РФ от 27.06.2022 № СД-4-3/7908@). Независимо от места ведения деятельности (например, сдача в аренду недвижимости, находящейся в регионе, отличном от места жительства), налог уплачивается по налоговым ставкам, действующим в регионе места жительства ИП (Письмо Минфина РФ от 22.06.2021 N 03-11-11/48867). Также нет ограничений по наличию заказчиков - иностранных лиц (если доход от них поступает на счет в российском банке.
При этом с 2025 года при смене региона в качестве места жительства (для организаций - места регистрации) и уменьшении налоговой ставки в новом регионе, в течение 3 лет будут продолжать применяться налоговые ставки, действовавшие по прежнему месту жительства (п. 2 ст. 346.21 НК РФ).
Вновь зарегистрированный ИП будет признаваться плательщиком УСН, если уведомит о переходе на УСН в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет. Действующие ИП могут перейти на УСН с начала календарного года в случае подачи уведомления до окончания предыдущего года (п. 1, 2 ст. 346.13 НК РФ).
Действуют ограничения на применение УСН (п. 3 ст. 246.12 НК РФ), в частности перейти на УСН не могут ИП, если по итогам отчетного периода или года (пп. 15, 16 п. 3 ст. 246.12 НК РФ):
- средняя численность работников превысила 130 человек;
- балансовая стоимость основных средств превысила 200 млн рублей.
ИП могут утратить право на применение УСН, если по итогам отчетного периода или года (п. 4 ст. 346.13 НК РФ):
- доходы (включая доходы по видам деятельности, переведенным на ПСН) превысили 450 млн рублей (данный лимит ежегодно индексируется);
- средняя численность работников превысила 130 человек.
Если ИП утрачивает право на УСН, то он обязан самостоятельно уведомить об этом налоговый орган не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором было утрачено право на УСН (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).
Также применение УСН не доступно в ряде случаев, например при продаже товаров собственного производства, которые облагаются акцизами (за исключением вин, газировки), а также полезных ископаемых (за исключением общераспространенных).
Для ИП на УСН доступны на выбор два объекта налогообложения:
- доходы;
- доходы минус расходы.
Выбранный объект применяется минимум один год, смена объекта возможна на основании уведомления, поданного до конца предыдущего года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Доходы (доходы и расходы) учитываются кассовым методом в порядке, схожем действующему при
АУСН (однако, есть различия).
Доходы, подпадающие под УСН, не облагаются НДФЛ. ИП также не платят НДС (за исключением НДС при ввозе товаров и при выполнении обязанностей налогового агента) в случае если их доход не превышает 60 млн рублей (п. 1 ст. 145, п. 8 ст. 164 НК РФ), а также налог на имущество (за исключением недвижимости, по которой налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости), используемое в предпринимательской деятельности. Однако, нужно платить страховые взносы (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Размер минимальных (фиксированных) страховых взносов определяется ежегодно, для 2025 года их величина составляет 53 658 руб. - если доход ИП не превышает 300 000 руб. При регистрации ИП в течение года минимальный размер взносов пропорционально уменьшается. Если доходы превысили эту величину, то с суммы превышения уплачиваются взносы на пенсионное страхование 1%, но не более 300 888 руб. (п. 1.2, 4 ст. 430 НК РФ). Фиксированные взносы необходимо уплатить до 28 декабря текущего года, а взносы с суммы доходов, превышающих 300 000 руб. - не позднее 1 июля следующего года (п. 2 ст. 432 НК РФ). Имеются льготы по страховым взносам.
Также ИП должны использовать ККТ и сдавать статистическую отчетность (проверить требуемые для сдачи формы можно
здесь).
Если, исходя из изложенного выше, вам не подходит данный спецрежим, то возможно применение
другого спецрежима. Также воспользуйтесь
сравнительной таблицей спецрежимов, применяемых в РФ.
Порядок декларирования при УСНИП на УСН должны вести книгу учета доходов и расходов и подавать по месту жительства налоговую декларацию не позднее 25 апреля следующего года (ст. 346.23 НК РФ).
Книга учета доходов и расходов ИП, применяющих УСН, и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@.
Расчет и уплата налога при УСНИП рассчитывает налог самостоятельно. По итогам каждого отчетного периода должны быть исчислены авансовые платежи исходя из фактически полученных доходов / доходов и расходов за 3, 6, 9 месяцев (отчетный периоды), которые зачитываются при расчете налога по итогам года (налоговый период). Порядок расчета авансовых платежей установлен в п. 3 ст. 346.21 НК РФ.
Налоговая ставка является дифференцированной, а также зависит от выбранного объекта налогообложения (ст. 346.20 НК РФ).
- при объекте "доходы" действует налоговая ставка 6%. Субъекты РФ могут устанавливать меньшую ставку - вплоть до 1%.
- при объекте "доходы минус расходы" действует налоговая ставка 15%. Субъекты РФ могут устанавливать меньшую ставку - вплоть до 5%.
Для ИП из производственной, социальной и научной сфер деятельности, оказывающих бытовые услуги и услуги временного проживания, субъект РФ может установить ставку 0%.
Пониженные ставки УСН, действующие в каждом из субъектов РФ, можно найти
здесь.
При объекте налогообложения "доходы" сумма исчисленного налога может быть уменьшена на (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):
- исчисленные и уплаченные страховые взносы (по работникам и самому ИП);
- суммы больничных работникам за счет ИП;
- страховые взносы по договорам личного страхования работников на случай их временной нетрудоспособности.
При этом, если ИП выплачивает вознаграждение физлицам (работникам или исполнителям по договору ГПХ), то сумма налога (авансовых платежей) может быть уменьшена на перечисленные затраты не более чем на 50%. Если у ИП нет работников, то сумма налога (авансовых платежей) может быть уменьшена на уплаченные за себя страховые взносы вплоть до 100% суммы налога.
При объекте налогообложения "доходы минус расходы" перечисленные затраты не вычитаются из налога, а учитываются при расчете налоговой базы.
Если сумма исчисленного налога при объекте налогообложения "доходы минус расходы" составляет величину, меньшую чем 1% от доходов (минимальный налог), то подлежит уплате минимальный налог. Разница между исчисленным налогом и минимальным налогом признается расходом в следующих налоговых периодах.
Убыток, полученный в прошлых годах, может быть учтен в следующих годах применения УСН, но не более чем 10 лет после года получения убытка (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).
Уплатить налог ИП нужно по месту жительства не позднее 28-го апреля (организации - 28 марта) следующего года, а авансовые платежи - не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (ч. 7 ст. 346.21 НК РФ). Если ИП прекратил применение УСН или утратил право на УСН, налог подлежит уплате не позднее 28 числа месяца, следующего за кварталом, когда это произошло.
Также вы можете ознакомиться с
информацией об УСН на сайте ФНС России.
Если ваша деятельность связана с существенными инвестициями (например, приобретение недвижимости под сдачу в аренду), то произведенные инвестиции могут быть учтены в расходах в случае выбора объекта "доходы минус расходы". При этом важно учесть, что сумма убытка учитывается только по итогам налогового периода, то есть года (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому, помимо страховых взносов, в течение года придется все-равно платить авансовые платежи исходя из доходов и расходов текущего отчетного периода (Письмо Минфина России от 26.05.2014 N 03-11-11/24968).
Вы можете получить
консультацию по налогообложению в вашей конкретной ситуации.