Налог на профессиональный доход (НПД)

Один из популярных режимов, который доступен для самозанятых, работающих в РФ или на российских заказчиков - налог на профессиональный доход (НПД).
В отличие от НДФЛ, уплата этого налога не зависит ни от места выполнения работы - на территории РФ или за пределами РФ, ни от налогового статуса - налоговый резидент или налоговый нерезидент в РФ (Письмо Минфина РФ от 20.01.2020 N 03-11-11/2644).

Специальный налоговый режим НПД введен как экспериментальный Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ (далее - Закон). Эксперимент продлится до 31.12.2028 включительно (ч. 2 ст. 1 Закона).
Данный режим может применяться к доходам от реализации товаров собственного производства (работ, услуг, имущественных прав) или от сдачи имущества в аренду (кроме нежилой недвижимости). Деятельность на НПД доступна, в том числе, параллельно с работой по трудовому договору.
Формально самозанятый должен выбрать место ведения деятельности, которым может быть один из субъектов РФ (ч. 1 ст. 2 Закона), а также может менять субъект РФ как место ведения деятельности. Однако, учитывая, что режим НПД доступен во всех субъектах РФ и не зависит от места жительства (регистрации) самозанятого, а также учитывая отсутствие ограничений по месту нахождения заказчиков, смена места ведения деятельности утратила практическое значение.
Кроме того, в качестве места ведения деятельности может быть выбрано место нахождения заказчика (п. 1 Письма ФНС РФ от 12.10.2020 N АБ-4-20/16632@). Также заказчиками самозанятых на НПД могут быть иностранные лица (Письмо Минфина РФ от 05.09.2019 N 03-11-11/68560).

Постановка на учет в качестве плательщика НПД осуществляется:

• в мобильном приложении «Мой налог» (ч. 4 ст. 5 Закона);
• в приложении банка, предоставляющего такую услугу (ч. 5 ст. 5 Закона);
• в приложении Госуслуги (ч. 5.1 ст. 5 Закона).

Датой постановки на учет в качестве плательщика НПД является дата направления соответствующего заявления одним из указанных выше способов (ч. 10 ст. 5 Закона).
Снятие с учета в качестве плательщика НПД осуществляется:

• по инициативе физического лица - в мобильном приложении «Мой налог» (ч. 12 ст. 5 Закона);
• по инициативе налогового органа, в случае если не выполняются условия применения НПД (ч. 15 ст. 5 Закона).

Применение НПД не доступно в следующих случаях (ч. 2 ст. 4 Закона):

• наличие работников по трудовым договорам;
• доход от деятельности в рамках НПД в текущем году превысил 2,4 млн рублей;
• продажа товаров собственного производства, которые облагаются акцизами (за исключением газировки) или подлежат маркировке, а также полезных ископаемых;
• перепродажа товаров;
• посредническая деятельность (за исключением деятельности по доставке товаров с участием в расчетах);
• осуществление деятельности в качестве ИП на ОСНО или деятельности на другом спецрежиме.

Кроме того, не будут облагаться ПНД следующие доходы (ч. 2 ст. 6 Закона):

• от услуг (работ), оказанных (выполненных) для работодателя (в том числе если заказчик был работодателем менее 2 лет назад);
• от продажи недвижимости (в том числе прав на недвижимость) и транспортных средств;
• от аренды нежилой недвижимости;
• от продажи собственного имущества, использовавшегося для личных нужд;
• доходы от уступки (переуступки) прав требования;
• от продажи долей в уставном капитале, паев, ценных бумаг и ПФИ;
• доходы в натуральной форме;
• майнинг.

Доходы, подпадающие под НПД, не облагаются НДФЛ. ИП также не платят НДС (за исключением НДС при ввозе товаров и при выполнении обязанностей налогового агента) и страховые взносы за себя (п. 8-11 ст. 2 Закона). При этом не предусмотрено освобождение от налогообложения имущества физического лица, даже если оно используется в деятельности, облагаемой НПД.
Привлечение исполнителей по ГПД, а не по трудовым договорам, не препятствует применению НПД (п. 3 письма ФНС РФ от 12.10.2020 N АБ-4-20/16632@).

Если, исходя из изложенного выше, вам не подходит данный спецрежим, то возможно применение другого спецрежима. Также воспользуйтесь сравнительной таблицей спецрежимов, применяемых в РФ.

Порядок декларирования НПД
Самозанятым на НПД (в том числе зарегистрированных как ИП) не нужно подавать налоговые декларации (ст. 13 Закона), вести книгу учета доходов, а также нет необходимости использовать ККТ (ч. 2 ст. 2 Закона о ККТ).
Налогоплательщик должен в приложении отражать расчеты с заказчиками, а также формировать чеки для передачи заказчикам. При расчете наличными чек должен быть передан в момент расчета, а при расчете в безналичном порядке - не позднее 9 числа месяца, следующего за месяцем совершения расчета (ст. 14 Закона).

За нарушение самозанятым порядка или срока отражения расчетов (соответственно, передачи сведений в налоговый орган) предусмотрена ответственность в размере (ст. 129.13 НК РФ):

• 20% от суммы расчета;
• 100% от суммы расчета при повторном нарушении в течение 6 месяцев.

Расчет и уплата суммы НПД
Налог рассчитает налоговая инспекция за каждый месяц (налоговый период по НПД) и до 12 числа следующего месяца присылает уведомление в приложении "Мой налог" или используемое налогоплательщиком банковское приложение (ч. 2 ст. 10, ч. 3 ст. 11 Закона). Налог рассчитывается исходя из сумм дохода, полученных как наличными, так и в безналичной форме (ч. 1 ст. 7 Закона).
Для облагаемого НПД дохода применяются налоговые ставки (ст. 10 Закона):

• 4%, если доход получен от физического лица;
• 6%, если доход получен от юридического лица или ИП.

Уплатить налог нужно не позднее 28-го числа следующего месяца по месту ведения деятельности (ч. 1 ст. 9, ч. 3 ст. 11 Закона). По желанию налогоплательщика доступна опция автоматической уплаты суммы исчисленного налога (ч. 5 ст. 11 Закона).
Если доход самозанятого с начала года превысит 2,4 млн рублей, то сумма превышения может облагаться НДФЛ (13% / 15% для налогового резидента или 30% для налогового нерезидента). Физическое лицо может начать применение иного спецрежима (например, УСН, при котором доход облагается по ставке 6%). Подробнее о смене спецрежимов описано ниже.

Также вы можете ознакомиться с информацией о НПД и FAQ на сайте ФНС России.

Вы можете получить консультацию по налогообложению в вашей конкретной ситуации.

Индивидуальные предприниматели могут применять НПД, если не осуществляют деятельность в качестве ИП на ОСНО или на другом спецрежиме.

Переход с УСН на НПД
Если ИП применяет УСН и для него актуально перейти на НПД, то не обязательно предварительно заявлять отказ от УСН. Для этого достаточно в течение 1 месяца со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД направить в налоговый орган (в т.ч. через приложение "Мой налог") уведомление о прекращении применения УСН (ч. 4 ст. 15 Закона). Если такое уведомление не подать или подать по истечении месяца, то применение НПД будет аннулировано (ч. 5 ст. 15 Закона).

Переход с НПД на УСН
Как было отмечено выше, совмещение НПД с другими спецрежимами не предусмотрено (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона), но можно перейти на УСН. Например, если доход самозанятого превысил 2,4 млн рублей, то по общему правилу дальнейший его доход будет облагаться НДФЛ, в том числе по ставке 30%, если физическое лицо утратило статус налогового резиданта РФ. Одним из вариантов является переход на УСН (требуется регистрация ИП).
При этом нужно отметить, что существует два способа перехода с НПД на УСН:

• инициативное прекращение режима НПД и последующий выбор УСН (ч. 13 ст. 5 Закона);
• прекращение режима НПД "автоматом" в связи с выбором УСН (ч. 19 ст. 5 Закона).

Есть два вида документов:

• уведомление о переходе на УСН (ст. 346.13 НК РФ) - Уведомление 1;
• уведомление о переходе с НПД на УСН (ч. 6 ст. 15 Закона) - Уведомление 2.

Примите во внимание, что в ситуации, когда человек до перехода на УСН являлся плательщиком НПД, недостаточно подать Уведомление 1, - требуется также направить Уведомление 2 (ч. 6 ст. 15 Закона). Звучит несколько бредово, но если этого не сделать, налоговый орган может признавать ИП плательщиком НДФЛ, несмотря на подачу Уведомления 1. Такая ситуация не возникнет, если до начала применения УСН инициативно прекратить применение НПД (ч. 12 ст. 5 Закона). Например, если ваш доход, облагаемый НПД, превысил 2,4 млн рублей, и вы решаете применять УСН, то рекомендуем подать как Уведомление 1, так и Уведомление 2.

С 2025 года предусмотрена возможность перехода на АУСН или ПСН.

Кроме преимуществ, получаемых самим самозанятым на НПД, имеются выгоды и у заказчиков, которые экономят на страховых взносах.
Заказчики могут учесть расходы на приобретение работ услуг у физических лиц – плательщиков НПД только при наличии чека, выданного и оформленного самозанятым в установленном порядке (ч. 8-10 ст. 15 Закона).

Риски для заказчика
Хотя через приложение, которое использует самозанятый, обеспечивается контроль наличия права на применение НПД (в том числе, контроль превышения лимита дохода в 2,4 млн рублей) не будет лишним убедиться, что исполнитель является плательщиком НПД. Сделать это можно на сайте ФНС.
Однако, наибольшее внимание налоговые органы уделают проверке того, не пытается ли организация получить налоговую выгоду, скрывая трудовые отношения с исполнителями. На сайте ФНС обозначены следующие критерии риска.
- дата регистрации самозанятого, дата договора и дата первого чека в адрес организации равны или очень близки, что показывает, что самозанятый регистрируется по инициативе заказчика-работодателя. Аналогично анализируются все самозанятые, от которых проходят чеки по этому работодателю, делается вывод о системном оформлении самозанятых этим заказчиком;
- организация на постоянной основе массово заключает договора с одними и теми же самозанятыми;
- самозанятый оформляет чеки (получает доход) постоянно от одного и того же заказчика, причем только от него, что может говорить о полной занятости на этом рабочем месте;
- чеки самозанятого с этим заказчиком проводятся ежемесячно или два раза в месяц на одинаковые или близкие суммы, похожие на получение заработной платы;
- штат наемных сотрудников предприятия минимален, а количество договоров с самозанятыми большое, при этом вид деятельности самозанятых и предмет договора с ними совпадает с основным видом деятельности предприятия, т.е. сама коммерческая деятельность предприятия выполняется самозанятыми;
- в договоре с самозанятым перечислены выполняемые им ежедневно функции, а не конкретное разовое задание/проект. Соответственно и акты выполненных работ оформляются формально, с заданной периодичностью (ежемесячно, к зарплате), без конкретного объема выполненной работы и оценки ее качественных результатов;
- в договоре прописан график работы, штрафы за опоздание/прогул, приводятся почасовой или посуточный тариф, что также говорит о контроле рабочего времени, что для самозанятого невозможно;
- в договоре есть признаки контроля трудовой дисциплины, подчиненности самозанятого или подчиненности других сотрудников ему;
- в договоре прописано, что инвентарь, расходные материалы, необходимую технику и инструменты для выполнения услуг самозанятым предоставляются заказчиком. У самозанятого должны быть собственные расходы на ведение своего бизнеса;
- у самозанятого имеется свое рабочее место на территории заказчика и он не платит за это арендную плату.

В случае переквалификации отношений с самозанятым в трудовые, инспекция доначислит НДФЛ и страховые взносы (Письмо ФНС РФ от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674), плюс пени и штрафы. Кроме налоговой ответственности, возможно привлечение к административной ответственности по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ (штраф от 50 до 100 тыс. рублей), а также приостановление деятельности по ч. 2 ст. 3.12 КоАП РФ (на срок до 90 суток).

Риски для самозанятого
Период ведения деятельности в качестве самозанятого не включается в страховой стаж для исчисления пенсии. Если человек совмещает деятельность на НПД с работой по трудовому договору, то страховой стаж начисляется, просто доход от деятельности на НПД не учитывается для целей расчета пенсии.
Также самозанятый, проживающий в РФ, имеет возможность уплачивать страховые взносы добровольно (пп. 6 п. 1 ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). В этом случае период добровольной уплаты страховых взносов будет засчитываться в страховой стаж по общим правилам (п. 5 ст. 29 Закона N 167-ФЗ).
Минимальный размер добровольных страховых взносов за год рассчитывается по формуле:
МРОТ на начало года x 22% (тариф страхового взноса) x 12.
Например, в 2025 году минимальный размер добровольных пенсионных взносов составит 22 440 рублей x 22% x 12 = 59 241,6 рублей (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ), что несколько меньше минимальных взносов ИП при УСН или ПСН, но значительно больше взноса при АУСН.

Вы можете получить консультацию по налогообложению в вашей конкретной ситуации.

Перечисление дохода самозанятому возможно на его счет как в российском банке, так и в банке за рубежом. Однако, важно помнить несколько существенных нюансов.

С информацией о валютном резидентстве можно ознакомиться здесь.
С информацией о требованиях к валютным операциям можно ознакомиться на соответствующих страницах.