Один из режимов налогообложения, доступных для индивидуальных предпринимателей - патентная система налогообложения (ПСН).
В отличие от НДФЛ, применение ПСН не зависит ни от места выполнения работы - на территории РФ или за пределами РФ (если вид деятельности физически не связан с территорией РФ), ни от налогового статуса -
налоговый резидент или налоговый нерезидент в РФ.
В отличие от налога на профессиональный доход (
НПД), ПСН применяется не на всей территории РФ, а только в тех регионах, которые ввели применение такого режима, и в отношении видов деятельности, выбранных субъектом РФ для применения ПСН. Каждый субъект РФ устанавливает размер потенциального дохода для соответствующего вида деятельности (п. 7 ст. 346.43 НК РФ).
Среди актуальных для нашей аудитории видов деятельности можно выделить следующие:
- сдача в аренду (субаренду) недвижимости, земельных участков (субъект РФ может установить лимит площади);
- деятельность в области фотографии, дизайна;
- разработка программного обеспечения, баз данных, web-страниц (их адаптация и модификация);
- переводческая деятельность.
По общему правилу, ПСН могут применять ИП, место ведения деятельности которых находится на территории указанных выше субъектов РФ. Нет ограничений по наличию заказчиков - иностранных лиц.
Применение ПСН осуществляется на основании заявления в налоговый орган по месту жительства ИП, а при осуществлении деятельности в другом субъекте РФ - в любую инспекцию такого субъекта РФ. Максимальный срок патента - 12 месяцев, но ИП может выбрать меньшее число месяцев в пределах года (п. 2, 5 ст. 346.45 НК РФ).
Применение ПСН не доступно в ряде случаев, например:
- средняя численность работников, занятых в видах деятельности ИП, по которым выбрана ПСН, превышает 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ);
- ювелирное производство (кроме изделий из серебра);
- майнинг и операции с цифровой валютой;
- доход от деятельности в рамках ПСН в предшествующем или текущем году превысил 60 млн рублей (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Доходы ИП от видов деятельности на ПСН не облагаются НДФЛ. ИП также не платят НДС (за исключением НДС при ввозе товаров и при выполнении обязанностей налогового агента), а также налог на имущество (за исключением недвижимости, по которой налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости), используемое в деятельности. ИП не освобождаются от обязанностей налогового агента по НДФЛ (п. 10-12 ст. 346.43 НК РФ) и страховых взносов.
Размер минимальных (фиксированных) страховых взносов определяется ежегодно, для 2025 года их величина составляет 53 658 руб. - если доход ИП не превышает 300 000 руб. При регистрации ИП в течение года минимальный размер взносов пропорционально уменьшается. Если доходы превысили эту величину, то с суммы превышения уплачиваются взносы на пенсионное страхование 1%, но не более 300 888 руб. (п. 1.2, 4 ст. 430 НК РФ). Фиксированные взносы необходимо уплатить до 28 декабря текущего года, а взносы с суммы доходов, превышающих 300 000 руб. - не позднее 1 июля следующего года (п. 2 ст. 432 НК РФ). Имеются льготы по страховым взносам.
Если, исходя из изложенного выше, вам не подходит данный спецрежим, то возможно применение
другого спецрежима. Также воспользуйтесь
сравнительной таблицей спецрежимов, применяемых в РФ.
Порядок декларирования при ПСНИП на ПСН должны вести книгу учета доходов (ст. 13 Закона), а также должны использовать ККТ.
Книга учета доходов и расходов ИП, применяющих ПСН, и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 N 135н.
Расчет и уплата налога при ПСНИП рассчитывает налог самостоятельно исходя из установленной для соответствующего вида деятельности величины потенциального дохода и срока действия патента.
Применяется налоговая ставка
6%, если субъект РФ не установил для соответствующего вида деятельность ставку в меньшем размере. Сумма налога может быть уменьшена на страховые взносы, суммы больничных за счет ИП, страховых взносов по договорам личного страхования работников, но не более чем на 50% суммы исчисленного налога, на основания поданного в налоговый орган уведомления (ст. 346.51 НК РФ).
Срок уплаты налога зависит от срока действия патента (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):
- если патент выдан на период до 6 месяцев - до окончания срока патента;
- если патент выдан на период более 6 месяцев - 1/3 через 90 дней с начала действия патента и 2/3 до окончания срока патента;
- если срок действия патента приходится на 31 декабря - не позднее 28 декабря.
Если доход ИП с начала года превысит 60 млн рублей то сумма превышения может облагаться НДФЛ (13% / 15% для
налогового резидента или 30% для налогового нерезидента). Также физическое лицо может начать применение иного спецрежима (например, НПД, АУСН, УСН, при которых доход облагается по меньшим ставкам).
Также вы можете ознакомиться с
информацией о ПСН на сайте ФНС России.
Вы можете получить
консультацию по налогообложению в вашей конкретной ситуации.