Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

Один из режимов налогообложения, доступных для организаций и индивидуальных предпринимателей - автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН). Для удобства ниже будем упоминать только ИП.
В отличие от НДФЛ, применение АУСН не зависит ни от места осуществления деятельности - на территории РФ или за пределами РФ, ни от налогового статуса - налоговый резидент или налоговый нерезидент в РФ.
В отличие от налога на профессиональный доход (НПД), по общему правилу АУСН применяется не на всей территории РФ. Режим изначально введен в Москве, Московской, Калужской областях, и Республике Татарстан.
С 2025 года применение АУСН распространили на все субъекты РФ. АУСН вводится в том или ином регионе законом соответствующего субъекта РФ (п. 1.1, 1.2 ст. 1 Закона).

АУСН введена как экспериментальный режим Федеральным законом от 25.02.2022 N 17-ФЗ (далее - Закон). Эксперимент продлится до 31.12.2027 включительно (ч. 2 ст. 1 Закона). АУСН могут применять ИП, место жительства которых находится на территории указанных выше субъектов РФ.
При этом не запрещается ведение деятельности на территории других субъектов РФ (Письмо от 27.06.2022 № СД-4-3/7908@). Также нет ограничений по наличию заказчиков - иностранных лиц (если доход от них поступает на счет в российском банке.

Постановка на учет в качестве плательщика АУСН осуществляется:

• в личном кабинете налогоплательщика (ст. 4 Закона);
• в приложении уполномоченного банка (ч. 4 ст. 4 Закона).

Вновь зарегистрированный ИП будет признаваться плательщиком АУСН, если уведомит о применение АУСН одним из указанных выше способов в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет (ч. 2, 4 ст. 4 Закона). Действующие ИП могут перейти на АУСН с начала календарного года в случае подачи уведомления до окончания предыдущего года (ч. 1 ст. 4 Закона). С 2025 года также возможно перейти на АУСН ранее начала следующего года (см. ниже)
Снятие с учета в качестве плательщика АУСН осуществляется:

• по инициативе физического лица - в личном кабинете или приложении уполномоченного банка (ч. 5 ст. 4 Закона);
• по инициативе налогового органа при утрате права на АУСН, в случае если не выполняются условия применения данного спецрежима (ч. 8 ст. 4 Закона).

Применение АУСН не доступно в ряде случаев, например (ч. 2 ст. 3 Закона):

• наличие у ИП расчетных счетов в банках, не включенных в список уполномоченных банков;
• наличие более 5 работников;
• привлечение к трудовой деятельности лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;
• осуществление выплат физическим лицам доходов в наличной или натуральной форме;
• доход от деятельности в рамках АУСН в предыдущем или текущем году превысил 60 млн рублей;
• продажа товаров собственного производства, которые облагаются акцизами (за исключением вин, газировки), а также полезных ископаемых (за исключением общераспространенных);
• посредническая деятельность;
• ювелирное производство (кроме изделий из серебра);
• майнинг и операции с цифровой валютой;
• осуществление деятельности на другом спецрежиме.

Как и при обычной УСН, для ИП доступны два объекта налогообложения. Выбранный объект применяется минимум один год, смена объекта возможна на основании уведомления, поданного до конца предыдущего года (ст. 5 Закона):

• доходы;
• доходы минус расходы.

Доходы (доходы и расходы) учитываются кассовым методом в порядке, схожем действующему при обычной УСН (однако, есть различия).
Доходы, подпадающие под АУСН, не облагаются НДФЛ. ИП также не платят НДС (за исключением НДС при ввозе товаров и при выполнении обязанностей налогового агента) и страховые взносы (в том числе в отношении работников и исполнителей по ГПД), а также налог на имущество (за исключением недвижимости, по которой налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости), используемое в предпринимательской деятельности (п. 5-6 ст. 2, ст. 18 Закона). Однако, нужно платить взносы на травматизм в фиксированном размере 2750 рублей независимо от наличия сотрудников (п. 2.2. ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 14.11.2024 N 1547).
ИП не освобождаются от обязанностей налогового агента по НДФЛ, однако может поручить выполнений функций налогового агента обслуживающему его банку. Иначе сведения о доходах работников и исполнителей по ГПД требуется вносить в личный кабинет налогоплательщика. В любом случае, ИП не должен сдавать 6-НДФЛ (п. 3 ст. 2, ст. 17 Закона).
Если, исходя из изложенного выше, вам не подходит данный спецрежим, то возможно применение другого спецрежима. Также воспользуйтесь сравнительной таблицей спецрежимов, применяемых в РФ.

Порядок декларирования при АУСН
ИП на АУСН не должны вести книгу учета доходов и расходов и подавать декларацию (ст. 13 Закона), но должны использовать ККТ.
В отличие от НПД, при АУСН не предусмотрена специальная налоговая ответственность (кроме административной ответственности за нарушение применения ККТ) за нарушение порядка передачи сведений в налоговый орган.

Расчет и уплата налога при АУСН
Налог рассчитает налоговая инспекция за каждый месяц (налоговый период по АУСН) исходя из данных, представляемых налогоплательщиком посредством применения ККТ, полученных от банков, а также данных, переданных через личный кабинет налогоплательщика. С 2025 года сведения о доходах передают также электронные площадки - маркетплейсы (ст. 15.1 Закона).
Учет доходов и расходов ведется в личном кабинете налогоплательщика, куда не позднее 5 числа следующего месяца требуется заносить данные о расчетах, которые не проходят через банк, маркетплейс и ККТ. Эти данные, а также данные, поступающие в налоговый орган от банков, маркетплейсов и ККТ, используются налоговым органом для расчета налога (ст. 14 Закона). При этом, налогоплательщик имеет возможность скорректировать сведения, передаваемые банком в инспекцию, до 7 числа следующего месяца. Если такая корректировка не сделана, переданные сведения принимаются для расчета налога. Однако, при обнаружении ошибки, налогоплательщик имеет возможность их устранить (ч. 3-5 ст. 15 Закона).

В срок до 15 числа следующего месяца инспекция уведомит ИП в личном кабинете налогоплательщика о сумме налога и налоговой базе (ст. 12 Закона).
Налоговая ставка зависит от выбранного объекта налогообложения (ст. 11 Закона):

• 8%, если объектом являются доходы;
• 20%, если объектом являются доходы минус расходы.

Если сумма исчисленного налога при объекте налогообложения "доходы минус расходы" составляет величину, меньшую чем 3% от доходов (минимальный налог), то подлежит уплате минимальный налог. Разница между исчисленным налогом и минимальным налогом признается расходом в следующих налоговых периодах.
Убыток, полученный в прошлых годах, может быть учтен в следующих годах применения АУСН, но не позднее 2027 года (п. 6-10 ст. 9 Закона).
Уплатить налог нужно не позднее 25-го числа следующего месяца по месту ведения деятельности (ч. 8 ст. 12 Закона). По желанию налогоплательщика доступна опция автоматической уплаты суммы исчисленного налога (ч. 10 ст. 12 Закона).

Если доход ИП с начала года превысит 60 млн рублей то сумма превышения может облагаться НДФЛ (13% - 22% для налогового резидента или 30% для налогового нерезидента). Также физическое лицо может начать применение иного спецрежима (например, УСН, при котором доход облагается по ставке 6%). Подробнее о смене спецрежимов описано ниже.

Взносы на травматизм подлежат уплате ежемесячно в размере 1/12 от фиксированного тарифа (229,17 рублей), до 15 числа следующего месяца (п. 4.1 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). При этом отчетность, в том числе, по персонифицированному учету подавать не требуется (ч. 2 ст. 18 Закона, п. 1.6 ст. 24 Закона N 125-ФЗ).

Также вы можете ознакомиться с информацией об АУСН на сайте ФНС России.

Вы можете получить консультацию по налогообложению в вашей конкретной ситуации.

Индивидуальные предприниматели могут применять АУСН, если не осуществляют деятельность на другом спецрежиме.

Утрата права на АУСН
Если ИП утрачивает право на АУСН, то он обязан самостоятельно уведомить об этом налоговый орган не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем возникновения обстоятельств, препятствующих применению АУСН, через (ч. 6 ст. 4 Закона):

• личный кабинет налогоплательщика;
• приложение уполномоченного банка.

Переход на АУСН
Организации и ИП вправе перейти на АУСН с начала календарного года в случае подачи соответствующего уведомления до окончания предшествующего года (ч. 1 ст. 4 Закона).
С 2025 года организации и ИП на УСН или ИП на НПД также могут перейти на АУСН со следующего месяца в случае подачи в налоговый орган уведомления о таком переходе и об отказе от прежнего спецрежима до окончания предшествующего месяца. Это можно сделать через личный кабинет или уполномоченный банк. Перейдя на АУСН, этот режим подлежит применению минимум 12 месяцев (ч. 1.1 ст. 4 Закона).
Расходы, относящиеся к периодам применения иных режимов налогообложения, не учитываются (п. 4 ст. 16 Закона).

Переход с АУСН на УСН
ИП вправе по своей инициативе перейти на иной спецрежим с начала календарного года в случае подачи соответствующего уведомления до окончания предшествующего года (ч. 5 ст. 4 Закона). Расходы, относящиеся к периодам применения АУСН, не учитываются для целей иных режимов налогообложения (п. 5 ст. 16 Закона).
Если возникли обстоятельства, при которых АУСН не применяется, то ИП обязан уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 числе следующего месяца, одновременно с этим ИП вправе уведомить о переходе на УСН (ч. 6, 9 ст. 4 Закона).
Если ИП не уведомил об утрате права на АУСН, то налоговый орган сам уведомит об этом налогоплательщика, когда обнаружит обстоятельства, препятствующие применению АУСН. В течение 30 дней после получения такого уведомления ИП вправе сообщить о переходе на УСН (ч. 9 ст. 4 Закона).

Переход с АУСН на НПД
Как отмечено выше, формально закон предусматривает, что в случае утраты права на АУСН, ИП вправе сообщить о переходе именно на УСН. Поэтому рекомендуем не допускать утрату права на АУСН, а переходить на НПД в инициативном порядке с начала очередного года путем уведомления о переходе на НПД.

Кроме преимуществ, получаемых ИП на АУСН, имеются выгоды и у заказчиков, которые экономят на страховых взносах. Но нужно помнить и о рисках.

Риски для заказчика
Большое внимание налоговые органы уделают проверке того, не пытается ли организация получить налоговую выгоду, скрывая трудовые отношения с исполнителями. Налоговые органы усиливают работу по выявления схем оформления сотрудников в качестве ИП. Позицию ФНС России по переквалификации договоров гражданско-правового характера в трудовые поддержал Верховный суд РФ (определение Верховного суда РФ от 14.02.2019 N 304-КГ18-25124).
В случае переквалификации отношений с ИП в трудовые, инспекция доначислит НДФЛ и страховые взносы (Письмо ФНС РФ от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674), плюс пени и штрафы. Кроме налоговой, возможно привлечение к административной ответственности по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ (штраф от 50 до 100 тыс. рублей), а также приостановление деятельности по ч. 2 ст. 3.12 КоАП РФ (на срок до 90 суток).

Преимущество для ИП на АУСН
В отличие от спецрежима НПД, период ведения ИП деятельности на АУСН не прерывает страховой стаж для исчисления пенсии. Это обусловлено тем, что Пенсионный фонд будет получать взносы за ИП на АУСН и его работников из федерального бюджета (ст. 19 Закона, п. 7.1 ст. 13 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ, ст. 5 Федерального закона от 25.02.2022 N 18-ФЗ).

Вы можете получить консультацию по налогообложению в вашей конкретной ситуации или воспользоваться сравнительной таблицей спецрежимов в РФ.

ВАЖНО
Вступление в гражданско-правовые отношения с ИП или самозанятым не является единственным способом избежания уплаты 30% НДФЛ сотрудника, который утрачивает статус налогового резидента РФ. Возможно, в вашей ситуации будет целесообразным изменить условия трудового договора. Более подробную информацию смотрите здесь.

Перечисление дохода предпринимателю на АУСН возможно только на его счет в российском уполномоченном банке. Однако, важно помнить несколько существенных нюансов.

С информацией о валютном резидентстве можно ознакомиться здесь.
С информацией о требованиях к валютным операциям можно ознакомиться на соответствующих страницах.