НДФЛ до 2024 года с зарплаты налогового резидента от организации в РФ
До 2024 года порядок налогообложения НДФЛ оплаты труда сотрудников, работающих за пределами РФ существенно отличался в зависимости от того, является сотрудник налоговым резидентом или нет (от этого зависело возникновение самой обязанности уплачивать НДФЛ, обязанности работодателя выступать налоговым агентом, а также налоговая ставка 13%/15% или 30%.
Если вы (сотрудник вашей организации) выполняете трудовые обязанности, находясь за пределами РФ, то порядок уплаты НДФЛ зависел от ответа на следующие вопросы:
Если вы принимаете решение внести изменение в трудовой договор, предусматривающее место работы в иностранном государстве, то мы рекомендуем вносить такое изменение с первого числа очередного месяца - с тем, чтобы не было необходимости одну часть оплаты труда за соответствующий месяц признавать доходом от источника в РФ, а другую часть - от источника за пределами РФ. Рекомендуем в трудовом договоре указывать, что работа осуществляется "дистанционно на постоянной основе", если время нахождения работника за пределами РФ превышает 6 месяцев (ст. 312.1 ТК РФ).
Также рекомендуем предусмотреть (в трудовом договоре или в локальном нормативном акте организации) обязанность дистанционного сотрудника информировать о факте выезда за пределы РФ и подтверждать это копиями / сканами соответствующих документов.
До внесения изменений в трудовой договор и подтверждения факта работы сотрудника из-за рубежа получаемый им доход признавался доходом от источников из РФ, и работодатель удерживает и уплачивает НДФЛ в качестве налогового агента. При этом, если по итогам года сотрудник утратил статус налогового резидента РФ, то организация должна пересчитать налог с дохода за период до изменения места работы, применив ставку 30%.
После внесения изменений в трудовой договор и подтверждения факта выезда сотрудника за рубеж оплата труда такого дистанционного сотрудника признавалась доходом от источника за пределами РФ. Соответственно, на организацию - работодателя не возлагались функции налогового агента (сумма НДФЛ не подлежала удержанию при выплате зарплаты).
В этом случае сотрудник, который по итогам года является налоговым резидентом, должен самостоятельно задекларировать доход и уплатить НДФЛ (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Официальная позиция Минфина РФ и ФНС РФ это подтверждает:
При самостоятельной уплате работником НДФЛ сумма налога исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм НДФЛ, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода (п. 2 ст. 228 НК РФ).
Сумма налога уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Если работник является налоговым резидентом в РФ, то его зарплата облагается по ставке 13% (15% в случае превышения суммы дохода за календарный год 5 млн рублей).
Если на момент уплаты налога в бюджет сумма НДФЛ превышает 650 тысяч рублей, то часть суммы НДФЛ, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн рублей, уплачивается отдельно от суммы налога, относящейся к части налоговой базы до 5 млн рублей включительно.
Иными словами, сумма НДФЛ в размере 650 тыс. рублей и сумма НДФЛ в части, превышающей эту величину, уплачиваются по разным КБК.
Для наглядности ниже приведена визуальная схема-алгоритм налогообложения НДФЛ оплаты труда до 2024 года.
Если вы (сотрудник вашей организации) выполняете трудовые обязанности, находясь за пределами РФ, то порядок уплаты НДФЛ зависел от ответа на следующие вопросы:
1) внесены ли в трудовой договор изменения, предусматривающие установление места работы в иностранном государстве;
2) получена ли от сотрудника информация о факте его выезде за пределы РФ.
При положительном ответе на оба вопроса на организацию не возлагались обязанности налогового агента (п. 2 ст. 228 НК РФ).
Если вы принимаете решение внести изменение в трудовой договор, предусматривающее место работы в иностранном государстве, то мы рекомендуем вносить такое изменение с первого числа очередного месяца - с тем, чтобы не было необходимости одну часть оплаты труда за соответствующий месяц признавать доходом от источника в РФ, а другую часть - от источника за пределами РФ. Рекомендуем в трудовом договоре указывать, что работа осуществляется "дистанционно на постоянной основе", если время нахождения работника за пределами РФ превышает 6 месяцев (ст. 312.1 ТК РФ).
Также рекомендуем предусмотреть (в трудовом договоре или в локальном нормативном акте организации) обязанность дистанционного сотрудника информировать о факте выезда за пределы РФ и подтверждать это копиями / сканами соответствующих документов.
До внесения изменений в трудовой договор и подтверждения факта работы сотрудника из-за рубежа получаемый им доход признавался доходом от источников из РФ, и работодатель удерживает и уплачивает НДФЛ в качестве налогового агента. При этом, если по итогам года сотрудник утратил статус налогового резидента РФ, то организация должна пересчитать налог с дохода за период до изменения места работы, применив ставку 30%.
После внесения изменений в трудовой договор и подтверждения факта выезда сотрудника за рубеж оплата труда такого дистанционного сотрудника признавалась доходом от источника за пределами РФ. Соответственно, на организацию - работодателя не возлагались функции налогового агента (сумма НДФЛ не подлежала удержанию при выплате зарплаты).
В этом случае сотрудник, который по итогам года является налоговым резидентом, должен самостоятельно задекларировать доход и уплатить НДФЛ (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Официальная позиция Минфина РФ и ФНС РФ это подтверждает:
Письмо Минфина России от 07.07.2022 N 03-04-05/65409;
Письмо Минфина России от 20.04.2021 N 03-04-06/29535;
Письмо Минфина России от 14.04.2021 N 03-04-06/27827;
Письмо Минфина России от 18.02.2021 N 03-04-06/11171;
Письмо ФНС России от 15.07.2021 N БС-4-11/9947@;
Письмо Минфина России от 26.08.2019 N 03-04-05/65362.
При самостоятельной уплате работником НДФЛ сумма налога исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм НДФЛ, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода (п. 2 ст. 228 НК РФ).
Сумма налога уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Если работник является налоговым резидентом в РФ, то его зарплата облагается по ставке 13% (15% в случае превышения суммы дохода за календарный год 5 млн рублей).
Если на момент уплаты налога в бюджет сумма НДФЛ превышает 650 тысяч рублей, то часть суммы НДФЛ, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн рублей, уплачивается отдельно от суммы налога, относящейся к части налоговой базы до 5 млн рублей включительно.
Иными словами, сумма НДФЛ в размере 650 тыс. рублей и сумма НДФЛ в части, превышающей эту величину, уплачиваются по разным КБК.
Для наглядности ниже приведена визуальная схема-алгоритм налогообложения НДФЛ оплаты труда до 2024 года.
Алгоритм уплаты НДФЛ с дохода дистанционных сотрудников
*учесть условия трудового договора о месте работы;
**с 01.01.2023 такой датой является день выплаты, до 2023 года - последний день месяца, за который выплачивается оплата труда.
**с 01.01.2023 такой датой является день выплаты, до 2023 года - последний день месяца, за который выплачивается оплата труда.
Если налоговый статус изменился в течение года
Был резидентом, стал нерезидентом
Как отмечено выше, если по итогам года сотрудник утратил статус налогового резидента РФ, то организация должна пересчитать НДФЛ с дохода, выплачиваемого за период с начала года и до изменения места работы сотрудника, применив ставку 30% с зачетом ранее удержанной суммы НДФЛ, исчисленной по ставке 13% / 15%.
Был нерезидентом, стал резидентом
Если сотрудник был нерезидентом, но ввернулся в Россию и продолжал работать на территории РФ, то по итогам года он может стать налоговым резидентом РФ. Если при этом не выполнялись условия, при которых работодатель перестает быть налоговым агентом (не были внесены изменения в трудовой договора относительно места работы), то организация должна была удерживать НДФЛ по ставке 30% с доходов, полученных за период, когда сотрудник не являлся налоговым резидентом РФ. В такой ситуации сумма НДФЛ подлежит пересчету с применением ставки 13%.
Для такой ситуации установлен специальный порядок возврата НДФЛ. Возврат суммы налога в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором физлицо состоит на учете по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
Таким образом, в указанной ситуации организация - налоговый агент не должна осуществлять пересчет и возврат НДФЛ.
Как отмечено выше, если по итогам года сотрудник утратил статус налогового резидента РФ, то организация должна пересчитать НДФЛ с дохода, выплачиваемого за период с начала года и до изменения места работы сотрудника, применив ставку 30% с зачетом ранее удержанной суммы НДФЛ, исчисленной по ставке 13% / 15%.
При этом в раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ за отчетный период отражаются итоговые показатели по налоговой ставке 30%. Представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ в рассматриваемой ситуации не требуется (см. Письмо ФНС России от 30.04.2021 N БС-4-11/6168@).
Был нерезидентом, стал резидентом
Если сотрудник был нерезидентом, но ввернулся в Россию и продолжал работать на территории РФ, то по итогам года он может стать налоговым резидентом РФ. Если при этом не выполнялись условия, при которых работодатель перестает быть налоговым агентом (не были внесены изменения в трудовой договора относительно места работы), то организация должна была удерживать НДФЛ по ставке 30% с доходов, полученных за период, когда сотрудник не являлся налоговым резидентом РФ. В такой ситуации сумма НДФЛ подлежит пересчету с применением ставки 13%.
Для такой ситуации установлен специальный порядок возврата НДФЛ. Возврат суммы налога в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором физлицо состоит на учете по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
Таким образом, в указанной ситуации организация - налоговый агент не должна осуществлять пересчет и возврат НДФЛ.
Если удерживался НДФЛ после изменения источника дохода
Отдельно рассмотрим ситуацию, когда организация продолжала удерживать НДФЛ несмотря на то, что доход сотрудника перестал признаваться доходом от источника в РФ.
Такая ситуация возможна, если изменениям в трудовой договор придана обратная сила или если сотрудник несвоевременно сообщил о выезде за рубеж.
Важно иметь в виду, что даже если работодатель исправно удерживал НДФЛ и перечислял его в бюджет, такой НДФЛ является излишне уплаченным, а налоговый орган может потребовать от работника уплатить ту же сумму налога, а также пени и штраф за просрочку - поскольку обязанность уплачивать НДФЛ возложена именно на работника и она не выполнена (см. например, Апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 05.06.2018 N 33а-10815/2018 по делу N 2а-1290/2018).
Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание НДФЛ, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется с нарушением срока, налоговым агентом начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 1 ст. 231 НК РФ).
См. также Письмо Минфина России от 04.08.2022 N 03-04-05/75657.
Таким образом, порядок пересчета и возврата НДФЛ различается в случаях:
Такая ситуация возможна, если изменениям в трудовой договор придана обратная сила или если сотрудник несвоевременно сообщил о выезде за рубеж.
Важно иметь в виду, что даже если работодатель исправно удерживал НДФЛ и перечислял его в бюджет, такой НДФЛ является излишне уплаченным, а налоговый орган может потребовать от работника уплатить ту же сумму налога, а также пени и штраф за просрочку - поскольку обязанность уплачивать НДФЛ возложена именно на работника и она не выполнена (см. например, Апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 05.06.2018 N 33а-10815/2018 по делу N 2а-1290/2018).
Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание НДФЛ, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется с нарушением срока, налоговым агентом начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 1 ст. 231 НК РФ).
См. также Письмо Минфина России от 04.08.2022 N 03-04-05/75657.
Таким образом, порядок пересчета и возврата НДФЛ различается в случаях:
- Изменение источника дохода (местом работы было в РФ, стало - за пределами РФ). Пересчет и возврат НДФЛ осуществляет организация - налоговый агент, на основании заявления сотрудника (п. 1 ст. 231 НК РФ);
- Изменение налогового статуса налогоплательщика (был нерезидент, стал резидент). Пересчет и возврат НДФЛ осуществляет налоговый орган на основании налоговой декларации сотрудника по итогам года (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
Форма справки утверждена Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.
Требования валютного контроля при получении гражданином РФ дохода по трудовому договору с российской организацией
Перечисление заработной платы и других платежей в пользу сотрудника в соответствии с трудовым договором возможно на его счет как в российском банке, так и на счет в банке за рубежом. Однако, важно помнить несколько существенных нюансов.
С информацией о валютном резидентстве можно ознакомиться здесь.
С информацией о требованиях к валютным операциям можно ознакомиться на соответствующих страницах.
С информацией о валютном резидентстве можно ознакомиться здесь.
С информацией о требованиях к валютным операциям можно ознакомиться на соответствующих страницах.