НДФЛ до 2024 года с зарплаты налогового нерезидента от организации в РФ
До 2024 года порядок налогообложения НДФЛ оплаты труда сотрудников, работающих за пределами РФ существенно отличался в зависимости от того, является сотрудник налоговым резидентом или нет (от этого зависело возникновение самой обязанности уплачивать НДФЛ, обязанности работодателя выступать налоговым агентом, а также налоговая ставка 13%/15% или 30%.
Если вы (сотрудник вашей организации) выполняете трудовые обязанности, находясь за пределами РФ, то порядок уплаты НДФЛ зависел от ответа на следующие вопросы:
Если вы принимаете решение внести изменение в трудовой договор, предусматривающее место работы в иностранном государстве, то мы рекомендуем вносить такое изменение с первого числа очередного месяца - с тем, чтобы не было необходимости одну часть оплаты труда за соответствующий месяц признавать доходом от источника в РФ, а другую часть - от источника за пределами РФ. Рекомендуем в трудовом договоре указывать, что работа осуществляется "дистанционно на постоянной основе", если время нахождения работника за пределами РФ превышает 6 месяцев (ст. 312.1 ТК РФ).
Также рекомендуем предусмотреть (в трудовом договоре или в локальном нормативном акте организации) обязанность дистанционного сотрудника информировать о факте выезда за пределы РФ и подтверждать это копиями / сканами соответствующих документов.
До внесения изменений в трудовой договор и подтверждения факта работы сотрудника из-за рубежа получаемый им доход признавался доходом от источников из РФ, и работодатель удерживает и уплачивает НДФЛ в качестве налогового агента. При этом, если по итогам года сотрудник утратил статус налогового резидента РФ, то организация должна пересчитать налог с дохода за период до изменения места работы, применив ставку 30%.
После внесения изменений в трудовой договор и подтверждения факта выезда сотрудника за рубеж оплата труда такого дистанционного сотрудника признавалась доходом от источника за пределами РФ. Соответственно, на организацию - работодателя не возлагались функции налогового агента (сумма НДФЛ не подлежала удержанию при выплате зарплаты).
Сам налогоплательщик (дистанционный сотрудник), который по итогам года перестал быть налоговым резидентом РФ, не должен подавать декларацию и уплачивать НДФЛ, поскольку доход нерезидента от источников за пределами РФ не является объектом налогообложения НДФЛ.
Официальная позиция Минфина РФ и ФНС РФ это подтверждает:
Письмо Минфина России от 16.09.2022 N 03-04-06/89789;
Письмо Минфина России от 04.08.2022 N 03-04-05/75657;
Письмо Минфина России от 07.07.2022 N 03-04-05/65409;
Письмо Минфина России от 02.06.2022 N 03-04-05/51807;
Письмо Минфина России от 04.03.2022 N 03-04-06/15886;
Письмо Минфина России от 21.04.2022 N 03-04-06/35789;
Письмо Минфина России от 20.04.2021 N 03-04-06/29535;
Письмо Минфина России от 14.04.2021 N 03-04-06/27827;
Письмо Минфина России от 25.02.2022 N 03-04-05/13207;
Письмо Минфина России от 18.02.2021 N 03-04-06/11171;
Письмо ФНС России от 15.07.2021 N БС-4-11/9947@.
Если же условия трудового договора не предусматривают выполнение трудовых функций за пределами РФ, то зарплата признается доходом от источника в РФ, а работодатель должен удержать с дохода работника - нерезидента НДФЛ с применением ставки 30% (в том числе пересчитать налог, ранее исчисленный по ставке 13% / 15%).
Для наглядности ниже приведена визуальная схема-алгоритм налогообложения НДФЛ оплаты труда до 2024 года.
Если вы (сотрудник вашей организации) выполняете трудовые обязанности, находясь за пределами РФ, то порядок уплаты НДФЛ зависел от ответа на следующие вопросы:
1) внесены ли в трудовой договор изменения, предусматривающие установление места работы в иностранном государстве;
2) получена ли от сотрудника информация о факте его выезде за пределы РФ.
При положительном ответе на оба вопроса на организацию не возлагались обязанности налогового агента (п. 2 ст. 228 НК РФ).
Если вы принимаете решение внести изменение в трудовой договор, предусматривающее место работы в иностранном государстве, то мы рекомендуем вносить такое изменение с первого числа очередного месяца - с тем, чтобы не было необходимости одну часть оплаты труда за соответствующий месяц признавать доходом от источника в РФ, а другую часть - от источника за пределами РФ. Рекомендуем в трудовом договоре указывать, что работа осуществляется "дистанционно на постоянной основе", если время нахождения работника за пределами РФ превышает 6 месяцев (ст. 312.1 ТК РФ).
Также рекомендуем предусмотреть (в трудовом договоре или в локальном нормативном акте организации) обязанность дистанционного сотрудника информировать о факте выезда за пределы РФ и подтверждать это копиями / сканами соответствующих документов.
До внесения изменений в трудовой договор и подтверждения факта работы сотрудника из-за рубежа получаемый им доход признавался доходом от источников из РФ, и работодатель удерживает и уплачивает НДФЛ в качестве налогового агента. При этом, если по итогам года сотрудник утратил статус налогового резидента РФ, то организация должна пересчитать налог с дохода за период до изменения места работы, применив ставку 30%.
После внесения изменений в трудовой договор и подтверждения факта выезда сотрудника за рубеж оплата труда такого дистанционного сотрудника признавалась доходом от источника за пределами РФ. Соответственно, на организацию - работодателя не возлагались функции налогового агента (сумма НДФЛ не подлежала удержанию при выплате зарплаты).
Сам налогоплательщик (дистанционный сотрудник), который по итогам года перестал быть налоговым резидентом РФ, не должен подавать декларацию и уплачивать НДФЛ, поскольку доход нерезидента от источников за пределами РФ не является объектом налогообложения НДФЛ.
Официальная позиция Минфина РФ и ФНС РФ это подтверждает:
Письмо Минфина России от 16.09.2022 N 03-04-06/89789;
Письмо Минфина России от 04.08.2022 N 03-04-05/75657;
Письмо Минфина России от 07.07.2022 N 03-04-05/65409;
Письмо Минфина России от 02.06.2022 N 03-04-05/51807;
Письмо Минфина России от 04.03.2022 N 03-04-06/15886;
Письмо Минфина России от 21.04.2022 N 03-04-06/35789;
Письмо Минфина России от 20.04.2021 N 03-04-06/29535;
Письмо Минфина России от 14.04.2021 N 03-04-06/27827;
Письмо Минфина России от 25.02.2022 N 03-04-05/13207;
Письмо Минфина России от 18.02.2021 N 03-04-06/11171;
Письмо ФНС России от 15.07.2021 N БС-4-11/9947@.
Если же условия трудового договора не предусматривают выполнение трудовых функций за пределами РФ, то зарплата признается доходом от источника в РФ, а работодатель должен удержать с дохода работника - нерезидента НДФЛ с применением ставки 30% (в том числе пересчитать налог, ранее исчисленный по ставке 13% / 15%).
Для наглядности ниже приведена визуальная схема-алгоритм налогообложения НДФЛ оплаты труда до 2024 года.
Алгоритм уплаты НДФЛ с дохода дистанционных сотрудников
*учесть условия трудового договора о месте работы;
**с 01.01.2023 такой датой является день выплаты, до 2023 года - последний день месяца, за который выплачивается оплата труда.
**с 01.01.2023 такой датой является день выплаты, до 2023 года - последний день месяца, за который выплачивается оплата труда.
Если налоговый статус изменился в течение года
Был резидентом, стал нерезидентом
Если в течение года или по итогам года сотрудник утратил статус налогового резидента РФ, то организация должна пересчитать НДФЛ с дохода, выплачиваемого за период с начала года и до изменения места работы сотрудника, применив ставку 30% с зачетом ранее удержанной суммы НДФЛ по ставке 13 (15)%.
Был нерезидентом, стал резидентом
Если сотрудник был нерезидентом, но ввернулся в Россию и продолжал работать на территории РФ, то по итогам года он может стать налоговым резидентом РФ. Если при этом не выполнялись условия, при которых работодатель перестает быть налоговым агентом (не были внесены изменения в трудовой договора относительно места работы), то организация должна была удерживать НДФЛ по ставке 30% с доходов, полученных за период, когда сотрудник не являлся налоговым резидентом РФ. В такой ситуации сумма НДФЛ подлежит пересчету с применением ставки 13%.
Для такой ситуации установлен специальный порядок возврата НДФЛ. Возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
Таким образом, в указанной ситуации организация - налоговый агент не должна осуществлять возврат НДФЛ.
Если в течение года или по итогам года сотрудник утратил статус налогового резидента РФ, то организация должна пересчитать НДФЛ с дохода, выплачиваемого за период с начала года и до изменения места работы сотрудника, применив ставку 30% с зачетом ранее удержанной суммы НДФЛ по ставке 13 (15)%.
При этом в раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ за отчетный период отражаются итоговые показатели по налоговой ставке 30%. Представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ в рассматриваемой ситуации не требуется (см. Письмо ФНС России от 30.04.2021 N БС-4-11/6168@).
Был нерезидентом, стал резидентом
Если сотрудник был нерезидентом, но ввернулся в Россию и продолжал работать на территории РФ, то по итогам года он может стать налоговым резидентом РФ. Если при этом не выполнялись условия, при которых работодатель перестает быть налоговым агентом (не были внесены изменения в трудовой договора относительно места работы), то организация должна была удерживать НДФЛ по ставке 30% с доходов, полученных за период, когда сотрудник не являлся налоговым резидентом РФ. В такой ситуации сумма НДФЛ подлежит пересчету с применением ставки 13%.
Для такой ситуации установлен специальный порядок возврата НДФЛ. Возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
Таким образом, в указанной ситуации организация - налоговый агент не должна осуществлять возврат НДФЛ.
Независимо от того, являетесь ли вы налоговым резидентом в РФ, не исключено, что выполняются условия для признания вас налоговым резидентом другой страны. В таком случае могут возникать налоговые обязательства в соответствующей стране и необходимость в устранении двойного налогообложения. Выясните это по ссылкам ниже.
Требования валютного контроля при получении гражданином РФ дохода по трудовому договору с российской организацией
Перечисление заработной платы и других платежей в пользу сотрудника в соответствии с трудовым договором возможно на его счет как в российском банке, так и на счет в банке за рубежом. Однако, важно помнить несколько существенных нюансов.
С информацией о валютном резидентстве можно ознакомиться здесь.
С информацией о требованиях к валютным операциям можно ознакомиться на соответствующих страницах.
С информацией о валютном резидентстве можно ознакомиться здесь.
С информацией о требованиях к валютным операциям можно ознакомиться на соответствующих страницах.