Налоги в Грузии с зарплаты от иностранного работодателя

Налогообложение доходов физических лиц регулируется Налоговым кодексом Грузии (НК Г). При общей системе налогообложения взимается подоходный налог (ПН).
Порядок уплаты ПН с дохода по трудовому договору зависит от двух основных факторов:
- места выполнения трудовой деятельности (на территории Грузии или за границей);
- налоговый статус (признается ли физическое лицо - получатель дохода налоговым резидентом в Грузии).

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Грузии является доходом из источников в Грузии (п. 1 ст. 104 НК Г). А вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей вне Грузии является доходом из источников за пределами Грузии. При этом место выполнения трудовых обязанностей определяется не по месту нахождения работодателя или месту получения зарплаты, а по месту работы самого работника с учетом условий его трудового договора (п. 2 ст. 104 НК Г).
Признание оплаты труда доходом от источников в Грузии или доходом от источников за пределами Грузии влияет на порядок уплаты ПН.
В Грузии применяется территориальный принцип налогообложения доходов физлиц. То есть налоговые резиденты Грузии не платят налог с доходов, полученных от источников за пределами Грузии (пп. "х" п. 1 ст. 82 НК Г). Это относится и к доходам от трудовой деятельности. Налоговые нерезиденты тоже платят налог только с доходов от источников в Грузии (ст. 134 НК Г).

Порядок декларирования и уплаты налога
По ПН установлен отчетный период - календарный год (ст. 135 НК Г).
По общему правилу, исчисление, удержание и перечисление ПН с зарплаты работников (как налоговых резидентов, так и нерезидентов), а также представление налоговой отчетности осуществляет работодатель, который признается налоговым агентом (п. 1 ст. 154 НК Г).
Иностранный работодатель признается налоговым агентом в отношении доходов сотрудников (как налоговых резидентов, так и нерезидентов), если имеет филиал, представительство в Грузии. При этом налоговым агентом может признаваться также и иностранная организация, которая не имеет в Грузии филиала или представительства, но которая осуществляет экономическую деятельность в Грузии. В таком случае иностранная организация признается имеющей "постоянное учреждение" в Грузии и подлежит постановке на налоговый учет (п. 1, 11 ст. 29 НК Г). Обязанности налогового агента в таком случае исполняются таким иностранным работодателем в порядке, аналогичном действующему для работодателя в Грузии.

Удержанный налог работодатель - налоговый агент уплачивает незамедлительно после выплаты дохода, а в случае осуществления выплат в неденежной форме – в последнее число соответствующего месяца (пп. "а" п. 3 ст. 154 НК Г). Работодатель подает в налоговый орган справку по каждому получателю дохода в срок до 15 числа месяца, следующего за месяцем удержания ПН (пп. "в" п. 3 ст. 154 НК Г). Также работодатель подает декларацию за каждый месяц в срок до 15 числа следующего месяца (п. 5 ст. 153, п. 4 ст. 154 НК Г).

Если же работодателем является иностранная организация, не состоящая на налоговом учете в Грузии, то она не признается налоговым агентом. В таком случае работник уплачивает ПН самостоятельно (пп. "а.б" п. 1 ст. 154 НК Г). Также предусмотрена возможность снятия с иностранного работодателя обязанностей налогового агента, если работник самостоятельно декларирует и уплачивает подоходный налог (п. 5 ст. 154 НК Г).
При самостоятельном декларировании и уплате налога подать налоговую декларацию и уплатить подоходный налог необходимо до 1 апреля года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 62, п. 1 ст. 153 НК Г).

Расчет суммы налога
Объектом налогообложения признается совокупный доход за календарный год.
Как было указано выше, к доходу налоговых резидентов могут применяться вычеты, а к доходам нерезидентов вычеты не применяются (ст. 80 НК Г). В то же время, для доходов по трудовому договору вычеты не предусмотрены.
Доходы по трудовому договору при выполнении трудовой деятельности в Грузии облагаются по ставке 20% независимо от налогового статуса как работника, так и работодателя (п. 1 ст. 81, пп. "е" п. 1 ст. 134 НК Г).
Таким образом, порядок налогообложения дохода по трудовому договору с иностранным работодателем во многом одинаков для любых сотрудников - как для налоговых резидентов, так и для нерезидентов. Однако, некоторые особенности имеются.

Ниже описаны особенности налогообложения ПН оплаты труда в зависимости от налогового статуса физического лица. Также приведена краткая справка о критериях налогового резидента в Грузии.

По общему правилу, налоговыми резидентами Грузии признаются физические лица, фактически находящиеся в Грузии не менее 183 календарных дней в течение периода, состоящего из 12 следующих подряд месяцев, который оканчивается в текущем календарном году (п. 2 ст. 34 Налогового кодекса Грузии, НК Г). Выезд из Грузии на лечение, отдых, в командировку или на учебу не влияет на подсчет срока нахождения в стране. Наоборот, пребывание в Грузии при проезде транзитом, на лечении или отдыхе не учитывается при определении налогового статуса (п. 3, 4 ст. 34 НК Г).
Налоговое резидентство определяется для всего года. То есть если в любой 12-месячный период, оканчивающийся в текущем году, человек провел в Грузии не менее 183 дней, то человек признается резидентом Грузии в течение всего текущего года.
При этом дни, по которым физическое лицо было признано резидентом в предыдущем налоговом периоде, не учитываются при установлении резидентства в последующем налоговом периоде (п. 8 ст. 34 НК Г). Из этого следует, что если лицо стало налоговым резидентом в текущем году, то оценка его налогового резидентства для следующего года должна проводиться по итогам 12 месяцев, совпадающих с календарным годом.
Кроме того, статус налогового резидента Грузии может быть присвоено т.н. лицу, обеспеченному значительным имуществом.

Особенности для налогообложения сотрудников - налоговых резидентов не предусмотрены.

Предусмотрено освобождение от налогообложения зарплаты нерезидентов, если работа по найму осуществляется на территории Грузии на срок не более 30 календарных дней в течение налогового года, и работодатель является нерезидентом. Данное освобождение применяется если расходы на оплату труда не относятся к расходам постоянного учреждения иностранной организации в Грузии, независимо от того, оплачены ли указанные расходы данным постоянным учреждением или нет (пп. "щ" п. 1 ст. 82 НК Г).

Как было отмечено выше, налоговое резидентство определяется для всего календарного года - налоговый период для подоходного налога в Грузии. При этом порядок налогообложения доходов по трудовому договору резидентов и нерезидентов одинаков. Поэтому изменение налогового резидентства в течение года не изменяет налоговые обязательства.

ДЛЯ СВЕДЕНИЯ
Доход работников от личного пользования автомобилем работодателя считается заработной платой, с которой уплачивается налог в фиксированном размере, в зависимости от объема двигателя (п. 2¹ ст. 101 НК Г):

• более 3500 см³ - 300 лари;
• 2500 - 3500 см³ - 200 лари;
• менее 2500 см³ - 100 лари;
• гибридный автомобиль - 60 лари.
• электромобиль - 0.

Работодатель как налоговый агент уплачивает этот налог ежемесячно до 15 числа следующего месяца.

По кнопкам ниже вы сможете проверить, выполняются ли условия для признания вас налоговым резидентом в стране, где вы фактически работаете удаленно, и возникает ли у вас в этой стране обязанность по уплате налога с вашей зарплаты. Также выясните наличие у Грузии договора об избежании двойного налогообложения (ДИДН) и его условия применительно к оплате труда.