Налоги с зарплаты от работодателя в Сербии

Налогообложение доходов физических лиц регулируется Законом о подоходном налоге (Закон о порезу на доходак грађана, далее - Закон). При общей системе налогообложения взимается подоходный налог (ПН).
Порядок уплаты ПН с дохода по трудовому договору зависит от трех основных факторов:
- места выполнения трудовой деятельности (на территории Сербии или за границей);
- статуса работодателя (признается ли работодатель налоговым агентом);
- налоговый статус работника (признается ли физическое лицо - получатель дохода налоговым резидентом в Сербии).

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Сербии является доходом из источников в Сербии (п. 1 ст. 13, ст. 8 Закона). А вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей вне Сербии является доходом из источников за пределами Сербии. При этом место выполнения трудовых обязанностей определяется не по месту нахождения работодателя, а по месту работы самого работника с учетом условий его трудового договора.
Признание оплаты труда доходом от источников в Сербии или доходом от источников за пределами Сербии влияет на порядок налогообложения подоходным налогом.

По общему правилу, независимо от места осуществления трудовой деятельности, сербский работодатель признается налоговым агентом в отношении доходов сотрудников - как налоговых резидентов, так и нерезидентов. Налоговый агент должен рассчитать, удержать и уплатить в бюджет ПН (ст. 99 Закона).
При этом налоговым агентом может признаваться также и иностранная организация, которая имеет в Сербии филиал или представительств или иное подразделение, подлежащее постановке на налоговый учет (ст. 99 Закона).

Формально, налог на доходы физических лиц разделен на две части: подоходный налог (ПН) и годовой подоходный налог (ГПН). Последний уплачивается т.н. "состоятельными" налогоплательщиками.

Порядок декларирования и уплаты налога
Налоговым периодом для ПН является календарный год.
По общему правилу, при наличии только дохода от трудовой деятельности на сербского работодателя, если нет обязанности платить ГПН, то подача налоговой декларации не требуется (ст. 96, 100а Закона).
Работодатель должен перечислить удержанный налог в бюджет не позднее дня выплаты дохода (ст. 101 Закона).

Физические лица - плательщики ГПН должны подавать налоговую декларацию в срок до 15 мая следующего года. При этом налоговый орган по имеющимся у него данным формирует предварительную декларацию не позднее 1 апреля следующего года. Налогоплательщик обязан внести в декларацию, подготовленную налоговым органом, необходимые изменения или дополнения и подать ее в электронном виде. В случае если это не будет сделано самим налогоплательщиком, то налоговый орган за него подаст ранее подготовленную декларацию (ст. 92 Закона).
Ежегодно в конце года работодатель должен выдать справку о выплаченных доходах и удержанном налоге (ст. 106 Закона).

При наличии доходов, полученных от лица, не являющегося налоговым агентом, или при заявлении налоговых вычетов работники должны подавать налоговую декларацию по ПН в срок до 15 мая следующего года и в этот же срок должны уплатить налог (ст. 114 Закона).

Расчет суммы налога
Для целей налогообложения ПН предусмотрен ряд освобождений от налогообложения и льгот, в частности (ст. 9, 14б, 18, 18а, 21а Закона):

• страховая премия, уплачиваемая работодателем по целому ряду видов коллективного страхования, включая добровольное медицинское страхование, добровольное пенсионное страхование. Освобождение применяется при условии страхования всех работников, при этом применяются лимиты по суммам страховых взносов (ст. 14б Закона);
• возмещение транспортных расходов на поездки на работу и обратно, но не более 3 837 динаров в месяц;
• расходы в связи с командировками, в пределах установленных лимитов;
• подарки детям работников в возрасте до 15 лет по случаю Нового года и Рождества - до 9 592 динаров в год на ребенка;
• материальная помощь на лечение работника в Сербии или за границей в размере фактических расходов на лечение, а также расходы на транспорт и проживание во время лечения;
• собственные акции работодателя или связанной с ним организации, приобретенные работником бесплатно или по льготной цене;
• пособия на рождение ребенка в размере, не превышающем среднюю зарплату по данным официальной статистики;
• расходы работодателя на строительство помещений и /или приобретение инвентаря для отдыха работников, на организацию спортивных мероприятий, мероприятий с целью оздоровления работников и/или налаживание лучших отношений между работниками и работодателем, между самими работниками.
• страховые взносы по добровольному медицинскому страхованию и в добровольный пенсионный фонд, которые в установленном порядке работодатель платит из зарплаты работника, но не более 5 214 динаров в месяц.

Кроме того, в Сербии предусмотрен ряд освобождений по подоходному налогу в целях стимулирования инновационной деятельности и занятости.
Так, от ПН освобождены доходы учредителей новых компаний, осуществляющих инновационную деятельность, в течение 36 месяцев. От налога освобождается зарплата учредителей, владеющих не менее 5% компании, в пределах 150 000 динаров в месяц (ст. 21е Закона). От ПН освобождаются также 70% заработной платы сотрудников, занятых в НИОКР (в порядке, предусмотренном в ст. 21и Закона).
Также предусмотрено освобождение от налогообложения заработной платы вновь принятых квалифицированных специалистов для работодателей, имевших на 31.12.2020 не более 30 работников, в следующем размере (в порядке, предусмотренном в ст. 21ж Закона):

• 50% заработной платы, выплаченной в 2023 году;
• 40% заработной платы, выплаченной в 2024 году;
• 30% заработной платы, выплаченной в 2025 году.

Кроме того, действует освобождение от налогообложения 70% заработной платы, выплаченной до 2024 года включительно вновь принятым сотрудникам, если месячная заработная плата таких сотрудников превышает 76 500 динаров (в порядке, предусмотренном в ст. 21з Закона).
Освобождения для вновь принятых сотрудников и квалифицированных специалистов действуют, в том числе, если работодателем является индивидуальный предприниматель, филиал или представительство иностранных организаций.
Кроме того, предусмотрены вычеты, применение которых зависит от налогового статуса работника (резидент или нерезидент), о чем подробнее сказано ниже в соответствующем разделе.

Доходы от выполнения трудовой деятельности облагаются по ставке 10% независимо от налогового статуса как работника, так и работодателя (ст. 16 Закона).

Однако, если доходы физических лиц (как резидентов, так и нерезидентов) превышают трехкратную среднегодовую заработную плату, установленную государственным органом статистики, то подлежит уплате годовой подоходный налог (ГПН, ст. 87-89 Закона).
ГПН рассчитывается исходя из величины полученного дохода, превышающей 3 среднегодовые зарплаты. Для целей исчисления данного порога в расчет принимаются не только доходы по трудовому договору, но и ряд других доходов, включая доход от аренды движимого и недвижимого имущества.
Например, в декабре 2022 года величина 3-кратной среднегодовой зарплаты составляла 3 658 572 динара (3 х 1 219 524).
При этом важно отметить, что уплата ГПН не заменяет собой ПН, - ГПН рассчитывается в дополнение к ПН. То есть ставка 10% подоходного налога применяется ко всей величине дохода, а не только к доходу до 3 среднегодовых зарплат. К сумме дохода, превышающей этот порог, дополнительно применяется ставка ГПН.
Из дохода, подлежащего обложению ГПН, могут быть применены следующие личные вычеты (ст. 88 Закона):
- 40% среднегодовой заработной платы - вычет за самого налогоплательщика;
- 15% среднегодовой заработной платы - вычет за члена семьи, находящегося на иждивении налогоплательщика.
Общая сумма личных вычетов не может превышать 50% налогооблагаемого дохода по ГПН.

Определенная таким образом налоговая база по ГПН облагается по прогрессивной налоговой ставке (ст. 89 Закона):

• 10% - в отношении налоговой базы до 6-кратной величины среднегодовой зарплаты;
• 15% - в отношении налоговой базы, превышающей 6 среднегодовых зарплат.

Из зарплаты работников в Сербии (как резидентов, так и нерезидентов) удерживаются страховые взносы по безработице - 0,75%, а также и взносы на обязательное медицинское страхование - 5,15%.
Кроме того, из зарплаты работников-резидентов удерживаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 14%. Подробнее см. ниже.

Ниже описаны особенности налогообложения ПН оплаты труда в зависимости от налогового статуса физического лица. Также приведена краткая справка о критериях налогового резидента в Сербии.

По общему правилу, налоговыми резидентами признаются (ст. 7 Закона о подоходном налоге - Закон о порезу на доходак грађана, далее - Закон):

• физические лица, имеющие место жительства или центр жизненных интересов в Сербии;
• физические лица, фактически находящиеся в Сербии не менее 183 календарных дней в течение 12 календарных месяцев, начинающихся или заканчивающихся в соответствующем году. При этом время нахождения в Сербии проездом (транзитом) не учитывается для целей налогового резидентства.

В Законе сделано важное уточнение, что при въезде в Сербию лицо признается резидентом не ранее даты въезда, если лицо не является налоговым резидентом в предыдущем году. И наоборот, при выезде из Сербии лицо признается резидентом до дня выезда, если не является налоговым резидентом в следующем году.

Признание физического лица налоговым резидентом Сербии не зависит от его гражданства.

Доходы по трудовому договору налогового резидента Сербии облагаются при осуществлении трудовых обязанностей как в Сербии, так и за пределам Сербии.
Если вы выполняете трудовые обязанности, находясь за пределами Сербии, то ваш доход будет облагаться налогом в Сербии только если вы признаетесь налоговым резидентом Сербии.

Налоговые вычеты по доходам от трудовой деятельности, применяемые только налоговыми резидентами Сербии, не предусмотрены.

В случае работы за рубежом может возникнуть обязанность уплатить налог в соответствующем иностранном государстве. Налоговый резидент Сербии при подаче налоговой декларации вправе уменьшить сербский подоходный налог на сумму налога, уплаченную за рубежом (ст. 12 Закона).
Для применения такого вычета потребуется справка, выданная иностранным налоговым органом или налоговым агентом, подтверждающая уплату налога за рубежом.
При этом если уплаченный за рубежом налог превышает обязательство по подоходному налогу в Сербии, то разница налогоплательщику не возвращается.

Необходимо учесть положения заключенных Сербией договоров об избежании двойного налогообложения (ДИДН).

Закон предусматривает освобождение от налогообложения доходов нерезидентов, пребывающих на территории Сербии не более 90 дней в течение 12 календарных месяцев, начинающихся или заканчивающихся в соответствующем году, если такой доход получен от иностранных лиц, которые не осуществляют деятельность в Сербии. Данное освобождение доступно и в случае если лицо, выплачивающее доход, осуществляет деятельность в Сербии, однако получаемый физическим лицом доход не связан с такой деятельностью (ст. 9б Закона).
Это значит, в частности, что удаленная работа на иностранного работодателя, при нахождении на территории Сербии непродолжительное время (время не достаточное для признания налоговым резидентом Сербии), не влечет налогообложение в Сербии.
Как было отмене выше, сербский работодатель, в том числе подразделение иностранной организации, рассчитывает и удерживает ПН в качестве налогового агента. В том числе обязанности налогового агента возникают, если такой сербский работодатель привлекает рабочую силу по т.н. договору аренды персонала (п. 6 ст. 15а, п. 5 ст. 100а Закона).
Для налогового нерезидента Сербии, работающего по трудовому договору в Сербии, доступны такие же освобождения от налогообложения, как и для резидента Сербии (см. выше).

Поскольку налоговое резидентство определяется за 12-месячный период, начинающийся или заканчивающийся в текущем году, то определенный таким образом налоговый статус устанавливается для всего года.
Например, если человек признается налоговым резидентом Сербии в 2021 году, но он отсутствовал в Сербии в 2022 году, однако за 12-месячный период - декабрь 2022 - ноября 2023 провел в Сербии более 183 дней, то он будет признаваться резидентом и весь 2022 год.
Исключением является въезд в Сербию, когда за год, предшествующий году въезда, лицо не являлось резидентом Сербии, - в таком случае лицо может стать налоговым резидентом Сербии с даты въезда. И наоборот, при выезде из Сербии, когда за год, следующий за годом выезда, лицо не являлось резидентом Сербии, - в этом случае лицо теряет налоговое резидентство Сербии с даты выезда.

Был резидентом, стал нерезидентом
Если сотрудник стал нерезидентом в течение года, то его доход подлежит налогообложению подоходным налогом в Сербии только при выполнении трудовых функций на территории Сербии. Доход нерезидента при работе за пределами Сербии не подлежит налогообложению в Сербии.

Был нерезидентом, стал резидентом
Если сотрудник был нерезидентом, но по времени нахождения в Сербии или по месту жительства стал резидентом Сербии, то его доход будет облагаться в Сербии, независимо от места выполнения трудовых функций.

ВАЖНО
Из зарплаты работников в Сербии (как резидентов, так и нерезидентов) удерживаются страховые взносы (ст. 44 Закона об обязательных социальных страховых взносах):

• взносы по страхованию от безработицы - 0,75%;
• взносы на обязательное медицинское страхование - 5,15%;
• взносы на обязательное пенсионное страхование - 14%.

Суммарный процент перечисленных взносов, уплачиваемых самим работником, составляет 19,9%.
Взносы уплачиваются с тех доходов по трудовому договору, которые облагаются подоходным налогом, но не превышающих 5 среднегодовых зарплат. Расчет и уплата взносов имеет ряд других особенностей.
Иностранные работники тоже уплачивают взносы. Исключение предусмотрено при работе на сербского работодателя за рубежом, если в соответствующей стране такой работник подлежит обязательному социальному страхованию (ст. 6 Закона об обязательных социальных страховых взносах).

Минимальная база для расчета взносов составляет 35% от среднемесячной зарплаты в Сербии.
При работе за рубежом и/или на зарубежного работодателя возможно удержание социальных взносов в соответствующей стране. При этом их вычет из взносов, уплачиваемых в Сербии, не предусмотрен (возможны исключения).

Работодатель также уплачивает за свой счет следующие страховые взносы:

• взносы на обязательное медицинское страхование - 5,15%;
• взносы на обязательное пенсионное страхование - 14%.

При этом в целях стимулирования занятости для работодателей (в том числе предпринимателей) предусмотрен возврат части страховых взносов с зарплаты вновь нанятых сотрудников (включая иностранных работников), вплоть до 100% взносов (ст. 45 Закона об обязательных социальных страховых взносах).

По кнопкам ниже вы сможете проверить, выполняются ли условия для признания вас налоговым резидентом в стране, где вы фактически работаете удаленно, и возникает ли у вас в этой стране обязанность по уплате налога с вашей зарплаты. Также выясните наличие у Сербии договора об избежании двойного налогообложения (ДИДН) и его условия применительно к оплате труда.