Налогообложение имущества в Португалии

Уплата муниципального налога на имущество регулируется Законом #287/2003 от 12.11.2023 (Código do imposto municipal sobre imóveis, далее в этом разделе - Закон).
Налогом облагаются объекты недвижимости: постоянные здания, сооружения, помещения. Даже если здания или сооружения могут быть перенесены, они считаются имеющими постоянный характер, когда устанавливаются на одном и том же месте на срок более года (ст. 1-6 Закона).
Плательщиками налога являются собственники (владельцы) недвижимости, являющиеся таковыми по состоянию на конец календарного года. Однако в случае аренды или лизинга недвижимости плательщиком налога является арендатор (ст. 8 Закона). При этом земельный участок под строительство подлежит налогообложению с 4 года, а недвижимость для продажи - с 3 года, - при условии что собственник не является резидентом территории с льготным налогообложением (ст. 9 Закона).

В ряде случаев недвижимость не подлежит налогообложению, в частности жилые дома и помещения, используемые для постоянного проживания резидентами Португалии, чей годовой доход не превышает 2,3 годовых индекса социальной поддержки (IAS - прожиточный минимум в Португалии, размер которого в 2023 году составляет €480.43 в месяц) и если стоимость недвижимости не превышает 10 кратный годовой IAS (ст. 11А Закона).

Информация о недвижимости включается в реестр (матрица собственности), доступный на финансовом портале. Реестр формируется на основании деклараций о налогооблагаемом имуществе, которые предоставляются при изменении характеристи недвижимости, а также при назначении оценки недвижимости (ст. 12, 16, 91 Закона).

Порядок декларирования и уплаты налога

Налоговым периодом является календарный год (ст. 113 Закона).

По общему правилу, физическим лицам налоговую декларацию ежегодно представлять не требуется, поскольку налог рассчитывает налоговый орган и направляет платежный документ до конца апреля (ст. 119 Закона).

Сроки уплаты налога зависят от его величины (ст. 120 Закона):

• не более €100 - одним платеждом в мае;
• более €100 до €500 - двумя платежами - в мае и ноябре;
• более €500 - тремя платежами - в мае, августе и ноябре.

Расчет суммы налога

Налог на имущество рассчитывается исходя из рыночной стоимости недвижимости, которую определяют уполномоченные органы (гл. VI Закона). У налогоплательщика есть право оспорить оценку недвижимости (ст. 76, 130 Закона). Расчет налога выполняют налоговые органы с февраля по апрель следующего года (ст. 113 Закона).

Общая налоговая ставка определяется муниципалитетами ежегодно в пределах (ст. 112 Закона):

• от 0,3% до 0,45% для городской недвижимости;
• 0,8% для сельской недвижимости.

Муниципалитеты для отдельных территорий воправе увеличивать ставку на 30% или уменьшать ее ставку до 50% (п. 6, 12 ст. 112 Закона).

В случае владения недвижимостью юридическими лицами, являющихся резидентами территорий с льготным налогообложением (или участниками которых являются такие резиденты) действует ставка 7,5% (п. 4, 17 ст. 112 Закона).

Также ставка может быть увеличена в случае неиспользования недвижимости для проживания (п. 19 ст. 112, 112B Закона).
Для жилой недвижимости, используемой для проживания, предусмотрен фиксированный вычет в зависимости от числа иждивенцев:

• €20 - один иждивенец;
• €40 - два иждивенца;
• €70 - три и более иждивенцев.

Кроме того, отдельные ставки предусмотрены для дорогостоящей недвижимости - дополнительный налог на недвижимость (ст. 135F, 135C Закона):

• если налоговая стоимость недвижимости не превышает €1 млн - 0,7%. При этом недвижимость физических облагается дополнительным налогом в части, превышающей €600 тыс;
• если налоговая стоимость более €1 млн и до €2 млн - 1%;
• если налоговая стоимость более €2 млн - 1,5%.

Такие же ставки применяются к недвижимости юридических лиц для личного использования их участниками или менеджментом, а также их супругами и родственниками. В иных случаях налоговая ставка для юридических лиц 0,4%.

Уплата налога на передачу недвижимости регулируется Законом #287/2003 от 12.11.2003 (Código do imposto municipal sobre as transmissões onerosas de imóveis, далее в этом разделе - Закон).
Объектом налогообложения являются операции возмездного приобретения недвижимости по разным основаниям, в частности покупка, долгосрочная аренда, приобретение доли в компании с активами, более чем на 50% (прямо или косвенно) представленными недвижимостью в Португалии, паев в фондах недвижимости (ст. 2 Закона).

Плательщиками данного налога являются приобретатели недвижимости (ст. 4 Закона).

При этом не подлежат налогообложению некоторые операции приобретения, в частности (ст. 6-10 Закона):

• приобретение недвижимости для перепродажи, при наличии сертификата об осуществлении такой деятельности в предыдущие 2 года и если стоимость недвижимости не превышает €300 тыс;
• недвижимости стоимостью до €97 064 для собственного постоянного проживания.

Если передача недвижимости не оформлена должными образом, то подлежит уплате гербовый сбор, применимый при безвозмездной передачи недвижимости (ст. 29 Закона).
Лица, принимающие участие в оформлении соответствующих сделок (включая нотариусов и посредников) должны проверять налоговые обязательства и ежемесячно сообщать об оформленных документах (ст. 49 Закона). Также без уплаты налога не может быть завершена процедура регистрации соответствующих сделок (ст. 50 Закона).

Порядок декларирования и уплаты налога

Налог подлежит уплате в вень расчет за недвижимость или в ближайший следующий работчий день. Если документы на передачу недвижимости оформлены за границей, то уплата налога должны быть произведена в течение следующего месяца (ст. 36 Закона).

Расчет суммы налога

Налог на приобретение недвижимости рассчитывается исходя из цены сделки, если она не ниже рыночной цены (ст. 12 Закона). При этом налоговый орган вправе определить сумму налога исходя из рыночной оценки. Есть особенности расчета налога при долгосрочной аренде и других способах приобретения недвижимости.

Налоговая ставка зависит от стоимости недвижимости, а также вида и характера ее использования (ст. 17 Закона):

а) городская недвижимость для собственного проживания облагается по ставкам в зависимости от налоговой стоимости:

• до €97 064 - 0%;
• от €97 064 до €132 774 - 0,5379% для нижнего лимита плюс 2% сверх лимита;
• от €132 774 до €181 034 - 1,7274% для нижнего лимита плюс 5% сверх лимита;
• от €181 034 до €301 688 - 3,8361% для нижнего лимита плюс 7% сверх лимита;
• от €301 688 до €603 289 - 8% единая ставка;
• от €603 289 до €1 050 400 - 6% единая ставка;
• от €1 050 400 - 7,5% единая ставка.

b) городская недвижимость для проживания иных лиц облагается по ставкам в зависимости от налоговой стоимости:

• до €97 064 - 1%;
• от €97 064 до €132 774 - 1,2689% для нижнего лимита плюс 2% сверх лимита;
• от €132 774 до €181 034 - 2,2636% для нижнего лимита плюс 5% сверх лимита;
• от €181 034 до €301 688 - 4,1578% для нижнего лимита плюс 7% сверх лимита;
• от €301 688 до €578 598 - 8% единая ставка;
• от €578 598 до €1 050 400 - 6% единая ставка;
• от €1 050 400 - 7,5% единая ставка.

c) сельская недвижимость - 5%;

d) иная городская недвижимость - 6,5%.

Также предусмотрена ставка 10% для покупателей - юридических лиц, являющихся резидентами территорий с льготным налогообложением (в том числе для организаций, участниками которых являются такие лица).

Транспортный налог регулируется Законом #22-A/2007 от 29.06.2007 (Código do imposto único de circulação, далее в этом разделе - Закон).
Объектом налогообложения являются транспортные средства (далее - ТС), зарегистрированные в Португалии: легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, квадроциклы, частные суда, частные самолеты. Перечисленые ТС, не зарегистрированные в Португалии, но находящиеся в стране более 183 дней в календарном году, также подлежат налогообложению (ст. 2, 6 Закона).

Плательщиками данного налога являются физические и юридические лица, на которых зарегистрированы ТС, а также их арендаторы (ст. 3 Закона).

При этом не подлежат налогообложению некоторые операции приобретения, в частности (ст. 5 Закона):

• автомобили и мотоциклы возрастом более 30 лет с годовым пробегом не более 500 км;
• ТС с электрическими двигателями;
• ТС категории B с выбросом СО₂ до 180 г/км (по NEDC) или до 205 г/км (по WLTP);
• легковые ТС категории А для аренды с водителем или для такси.

Уплата налога является основанием для его допуска к дорожному движению (ст. 22 Закона).

Порядок декларирования и уплаты налога

Налоговым периодом для автомобилей и мототехники является год, начиная с даты регистрации. Налоговым периодом для судов и самолетов является календарный год (ст. 4 Закона).

Налоговое обязательство возникает в первый день соответствующего налогового периода (ст. 6 Закона).

В год регистрации ТС налог подлежит уплате в течение 30 дней после срока регистрации. В последующие годы налог уплачивается до конца первого месяца налогового периода (ст. 17 Закона).

Расчет суммы налога

Исчисление налога осуществляется на финансовом портале, а в случае применения освобождений или в отношении ТС, зарегистрированных за рубежом - налоговыми органами (ст. 16 Закона).
Налоговые ставки установлены для каждой категории ТС и зависит от объема двигателя, типа топлива, количества СО₂, года регистрации ТС. В частности, для легковых автомобилей категории А (массой не более 2,5 т) с бензиновым двигателем действуют следующие ставки (ст. 9 Закона):

• до 1000 см³ - €19,34;
• более 1000 до 1300 см³ - €38,82;
• более 1300 до 1750 см³ - €60,64;
• более 1750 до 2600 см³ - €153,85;
• более 2600 до 3500 см³ - €279,39;
• более 3500 см³ - €497,79.

Сделать примерный расчет налога можно здесь.

Налог на транспорт регулируется Законом #22-A/2007 от 29.06.2007 (Código do imposto sobre veículos, далее в этом разделе - Закон).
Объектом налогообложения являются транспортные средства (далее - ТС), ввозимые и подлежащие регистрации в Португалии: легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, квадроциклы. Перечисленые ТС, не зарегистрированные в Португалии, но находящиеся в стране более 183 дней в календарном году, также подлежат налогообложению (ст. 2, 6 Закона).

Плательщиками данного налога являются как лица, занимающиеся продажей ТС, так и физические лица, которые ввозят в Португалию ТС, новые или подержанные (ст. 16 Закона).

При этом не подлежат налогообложению некоторые ТС, в частности электрические транспортные средства или ТС, работающие на негорючих возобновляемых источниках энергии (ст. 2 Закона).
Уплата налога является основанием для его допуска к дорожному движению.
Может быть освобождено от налога ТС, зарегистрированное в другой стране ЕС и используемое резидентом Португалии для личных целей резидентами Портагалии (предусмотрено специальное определение резидента для целей данного налога), а также арендные и некоторые иные ТС (глава V Закона).

Порядок декларирования и уплаты налога

Физические лица должны представить таможенную декларацию (DAV) в течение 20 рабочих дней после ввоза автомобиля. (ст. 17, 20 Закона).

На основании такой декларации налогово-таможенный орган расчитывает сумму налога, о чем информирует налогоплательщика. После этого уплатить налог необходимо в течение 10 рабочих дней (ст. 25, 27 Закона). Если налог не уплачен в течение 30 дней, ТС может быть конфисковано, его регистрация анулирована.

Расчет суммы налога
Налог рассчитывается налоговым органом исходя из указанных в декларации параметров транспортных средств, таких как класс автомобиля, его стоимость, тип топлива, объем двигателя и выбросы CO² (ст. 7 Закона).
Предусмотрено снижение налоговых ставок для ряда типов ТС, в частности (ст. 8, 9 Закона):

• 60% или 25% для легковых ТС с разного рода гибридными двигателями;
• 40% для легковых ТС с 7 более посадочными местами, кроме полноприводных;
• 40% для легковых ТС, работающих на газе.

На основании заявления предоставляется льгота для семей с детьми в отношении ТС с более чем 5 посадочными местами. Налог уплачивает в размере 50% при наличии более 3 детей или 3 детей, двум из которых не исполнилось 8 лет (ст. 57А Закона). Также налог может не уплачиваться при получении ТС по наследству, независимо от резидентства прежнего владельца и прошлого места регистрации ТС, при этом заявление должно быть подано в течение 2 лет с даты смерти (ст. 63А Закона).

Если автомобиль вывозится (экспортируется) с территории страны в течение 3 лет, то часть налога подлежит возврату, в следующем размере (ст. 29 Закона):

• 75% при вывозе в течение года;
• 50% при вывозе после одного года, до двух лет;
• 25% при вывозе после двух лет, до 3 лет.

Возврат осуществляется на основании заявления, поданного в течение 1 года после вывоза, если сумма к возрвате не менее €30.
Сделать примерный расчет налога можно здесь.

Уплата гербового сбора регулируется Законом #287/2003 от 12.11.2023 (Código do imposto do selo, далее в этом разделе - Закон).

Гербовый сбор взимается при оформлении на территории Португалии сделок, в частности (ст. 1, 4 Закона):

• возмездная и безвозмездная передача права собственности на недвижимость;
• аренда и субаренда;
• кредиты и займы (включая ипотеку, есть исключения);
• страхование, за исключением страхования жизни;
• сделки с криптоактивами.

Однако, за сделки, облагаемые НДС, гербовый сбор не уплачивается.

Плательщик зависит от вида сделки. В отношении сделок с недвижимостью плательщиками гербового сбора являются покупатели (получатели), в отношении аренды - арендодатели (ст. 2, 41 Закона).

Освобождаются от гербового сбора супруги, дети, родственники при безвозмездном получении имущества (ст. 6 Закона).

Порядок декларирования и уплаты налога

Налоговое обязательство возникает при подписании соответствующих сделок (начало действия сделки), день открытия наследства (ст. 5 Закона). Налогоплательщики, а также нотариусы должны сообщать в установленном порядке о совершенных сделках.
По общему правилу, сбор подлежит уплате до 20го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло налоговое обязательсво (ст. 44 Закона).
При безвозмездных операциях получатель имущества должен сообщить в налоговый орган, который рассчитывает налог и уведомляет налогоплательщика в течение 30 дней. Сбор уплачивается до конца второго месяца после соответствующего уведомления (ст. 25, 31, 45 Закона).

Расчет суммы налога

База для расчета гербового сбора определяется исходя из величины сделки или рыночной стоимости имущества, если таковая выше. Также возможно применение независимой оценки (ст. 14 Закона).

Ставки сбора зависят от характера сделки, в частности:

• сделки с недвижимостью - 0,8%;
• аренда и субаренда - 10%;
• кредиты, в зависимости от срока - от 0,04% до 1,76%;
• страхование - от 3% до 9%.