Теперь рассмотрим виды ответственности за совершение незаконных валютных операций, применимых для физических лиц (не связанных с предпринимательской деятельностью).
За совершение незаконной валютной операции установлен административный штраф в размере
от 25% до 40% суммы такой операции (ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ). Срок давности привлечения к ответственности за нарушение валютного законодательства составляет 2 года с момента совершения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).
Актуальный вопрос: становятся ли незаконными операции, которые хоть и не запрещены, но совершены с применением зарубежных счетов, по которым их владелец должным образом не отчитался?
Согласно ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ незаконными валютными операциям являются операции, запрещенные валютным законодательством РФ или осуществленные с нарушением такого законодательства.
Вторая часть определения дало основание налоговому ведомству выразить свою официальную позицию, что валютные операции с использованием средств на зарубежных счетах, по которым не представлены уведомления и отчеты, по мнению ФНС России, также будут являться незаконными валютными операциями (Письмо ФНС России от 16.07.2017 N ЗН-3-17/5523@).
Спустя полтора месяца ФНС РФ выпустило дополнение (Письмо ФНС России от 05.09.2017 N ОА-3-17/5973@), указав, что получение налоговым органом информации о таких счетах резидентов является основанием для проверки и привлечения к ответственности по п.
2.1 (непредставление уведомлений) и
6 (нарушение порядка представления отчетов) ст. 15.25 КоАП РФ. Кроме того, в рамках проверки налоговые органы исследуют операции на предмет соответствия валютному законодательству.
Мы считаем, что вторым письмом ФНС России попыталась смягчить свое смелое заявление: операции по зарубежному счету, по которому не представлено уведомление и отчеты, не являются незаконными "автоматически", а нужно исследовать операции по такому счету на их законность и наличие оснований для ответственности по
п. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.
Важно упомянуть позицию КС РФ, согласно которой отсутствие уведомлений и отчетов, нарушение порядка и сроков их подачи не предрешают вопрос о законности тех или иных валютных операций, совершенных резидентом. Данный смысл положений
п. 1 ст. 15.25 КоАП РФ
является общеобязательным, что исключает любое иное их истолкование в правоприменительной практике. (абз. 7 п. 4, Постановления КС РФ от 09.07.2021 N 34-П).
Наша рекомендация: Несмотря на незначительность штрафа за непредставление отчетности по зарубежным счетам, мы рекомендуем
отчитываться по зарубежным счетам. В сравнении с перспективами оспаривания потенциально незаконного решения налоговой инспекции о взыскании штрафа в размере до 100% суммы операции (особенно на фоне общей риторики официальных лиц РФ по отношении к гражданам РФ, уехавшим из страны), подача уведомления и отчета сопряжены с явно менее обременительными усилиями.