Требования валютного контроля к предпринимательской деятельности за рубежом

Как было отмечено на странице с общей информацией о требованиях валютного контроля, нахождение гражданина РФ за пределами территории РФ в течение более 183 дней не влечет утрату статуса валютного резидента (подобный порядок был предусмотрен до 2018 года, когда вступили в силу поправки, внесенные Федеральным законом от 28.12.2017 N 427-ФЗ). Длительное нахождение за пределами РФ влечет лишь неприменение отдельных требований, предъявляемых к валютным резидентам.

Требования валютного контроля к индивидуальным предпринимателям различаются в зависимости от того, в какой стране вы зарегистрированы в качестве ИП:
1) если вы зарегистрировали ИП в России, то на вас распространяются требования валютного контроля, установленные для юридических лиц (см. здесь ответ налогового органа на частный запрос);
2) если вы зарегистрировали ИП только за рубежом (не зарегистрированы как ИП в РФ), то на вашу предпринимательскую деятельность за рубежом распространяются требования валютного контроля, установленные для физических лиц.
Также нужно различать счета, используемые для предпринимательской деятельности и используемые для личных нужд, не связанных с ИП (см. Письмо ФНС России от 06.10.2023 N ЗГ-3-17/12982).
Это важно понимать при оценке того, какие валютные операции между резидентами и нерезидентами разрешены, а какие - запрещены, а также как отчитываться по зарубежным счетам.

По общему правилу, валютным резидентам РФ запрещено получать деньги от других резидентов на зарубежные счета. Есть следующие исключения:

• операции между физическими лицами - резидентами, срок пребывания которых за пределами территории РФ в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней;
• получение резидентом от другого резидента займа не менее чем на 2 года на счет в банке, расположенном в государстве ЕАЭС или в государстве, осуществляющем автоматический обмен финансовой информацией;
• дарение валюты супругу и близким родственникам.

По общему правилу, валютным резидентам РФ запрещено получать деньги от нерезидентов на зарубежные счета. Есть следующие исключения:

• получение зарплаты за работу за рубежом, процентов на остаток по счету, возврат налогов, возврат ошибочных перечислений и возврат оплаты за товары (работы, услуги), выплаты социального характера, выплаты по решению судов, страховые выплаты.
• получение от нерезидента денежных средств на счет в банке, расположенном в государстве ЕАЭС или в государстве, осуществляющем автоматический обмен финансовой информацией;
• дарение валюты супругу и близким родственникам.

Ниже подробнее перечислены разрешенные и запрещенные операции по зарубежным счетам.

Также важно понимать, что с 2022 года применяются специальные меры (будем называть из "стабилизационные" или "антисанкционные"). Такие меры описаны отдельно с указанием периода их действия.

С общей информацией о валютном резидентстве РФ можно ознакомиться здесь.

Как было отмечено выше, к российскому ИП предъявляются требования по представлению отчетности как и к юридическим лицам. Это значит, что в отношении зарубежных счетов, используемых в предпринимательской деятельности, необходимо представлять отчет о движении денежных средств ежеквартально, а не раз в год. При этом факт нахождение лица, зарегистрированного как российский ИП, за пределами РФ более 183 дней не дает оснований для непредставления отчета.
Если гражданин РФ зарегистрировал ИП за рубежом и не использует зарубежные счета для деятельности российского ИП, то в отношении таких счетов возможно представление отчета раз в год. При этом важно в уведомлении об открытии такого счета указать ваш статус как физлицо, а не как ИП.

Форма отчета утверждена Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819. Предприниматели должны представлять отчет ежеквартально, в течение 30 дней по окончании отчетного квартала. При этом сразу вместе с отчетом должны быть представлены документы, подтверждающие сведения, указанные в отчете. К документам, составленным на иностранном языке, прилагается перевод на русский язык. Перевод достаточно заверить лицом, осуществившим перевод (Письмо ФНС от 12.11.2020 N ВД-4-17/18594@), однако налоговый орган вправе запросить нотариально заверенный перевод. Предусмотрено несколько способов представления отчета:

• лично или через представителя;
• по почте заказным письмом с уведомлением о вручении;
• в электронной форме по ТКС через российского оператора ЭДО;
• через личный кабинет налогоплательщика.

За несоблюдение установленного порядка представления отчета об операциях по зарубежным счетам (вкладам) предусмотрена административная ответственность в виде штрафа от 2 до 3 тысяч рублей (п. 6 ст. 15.25 КоАП РФ), а при повторном нарушении - 20 тысяч рублей (п. 6.5 ст. 15.25 КоАП РФ).
При этом в случае нарушение срока представления отчета на срок:

• не более 10 дней - применяется предупреждение или штраф в размере от 300 до 500 рублей (п. 6.1 ст. 15.25 КоАП РФ);
• более 10 дней, но не более 30 дней - применяется штраф от 1 до 1,5 тысяч рублей (п. 6.2 ст. 15.25 КоАП РФ);
• более 30 дней - применяется штраф от 2,5 до 3 тысяч рублей (п. 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ).

Количество дней просрочки для целей применения данных штрафов можно считать в рабочих днях (Определение ВС от 28.03.2018 N 305-АД17-18495; п. 16 Обзора судебной практики, направленного Письмом ФНС от 11.04.2018 N СА-4-7/6940).

В соответствии с Инструкцией Банка России от 16.08.2017 № 181-И (далее - Инструкция) установлены требования о постановке на учет внешнеэкономических договоров. Таковыми являются договоры, по которым валютные резиденты РФ оказывают услуги, выполняют работы, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности (в том числе исключительных прав на них) нерезидентам (далее - экспортный контракт).
Экспортные контракты подлежат постановке на учета в российском уполномоченном банке если сумма обязательств по ним не менее чем 10 млн рублей (п. 4.2 Инструкции) в срок не позднее 30 рабочих дней после месяца, в котором была зачислена сумма на зарубежный счет резидента (п. 5.7.3 Инструкции). Если сумма обязательств в контракте не определена, то срок постановки на учет возникает после достижения суммы выручки 10 млн рублей (п. 5.7.4 Инструкции).
В банк представляются сведения об экспортном контракте (по форме конкретного банка) или сам такой контракт (п. 5.3 Инструкции).
Кроме того, при исполнении всех обязательств по контракту или изменении его условий подлежит подаче заявление о снятии контракта с учета или о внесении изменений (п. 6.1, 7.1 Инструкции).

За неисполнение указанных обязательств по истечении 90 дней после окончания установленного срока предусмотрена административная ответственность в виде штрафа от 2,5 до 3 тыс. рублей.

С общей информацией о валютном резидентстве РФ можно ознакомиться здесь.

В соответствии с Указом Президента РФ от 08.08.2022 N 529 российским юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям при осуществлении внешнеторговой деятельности разрешено не исполнять
требование о репатриации денежных средств (см. Письмо Банка России от 26.09.2022 N 12-4-1/8542).

За совершение незаконной валютной операции установлен административный штраф в размере от 25% до 40% суммы такой операции (ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ). Срок давности привлечения к ответственности за нарушение валютного законодательства составляет 2 года с момента совершения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Актуальный вопрос: становятся ли незаконными операции, которые хоть и не запрещены, но совершены с применением зарубежных счетов, по которым их владелец должным образом не отчитался?

Согласно ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ незаконными валютными операциям являются операции, запрещенные валютным законодательством РФ или осуществленные с нарушением такого законодательства.
Вторая часть определения дало основание налоговому ведомству выразить свою официальную позицию, что валютные операции с использованием средств на зарубежных счетах, по которым не представлены уведомления и отчеты, по мнению ФНС России, также будут являться незаконными валютными операциями (Письмо ФНС России от 16.07.2017 N ЗН-3-17/5523@).
Спустя полтора месяца ФНС РФ выпустило дополнение (Письмо ФНС России от 05.09.2017 N ОА-3-17/5973@), указав, что получение налоговым органом информации о таких счетах резидентов является основанием для проверки и привлечения к ответственности по п. 2.1 (непредставление уведомлений) и 6 (нарушение порядка представления отчетов) ст. 15.25 КоАП РФ. Кроме того, в рамках проверки налоговые органы исследуют операции на предмет соответствия валютному законодательству.
Мы считаем, что вторым письмом ФНС России попыталась смягчить свое смелое заявление: операции по зарубежному счету, по которому не представлено уведомление и отчеты, не являются незаконными "автоматически", а нужно исследовать операции по такому счету на их законность и наличие оснований для ответственности по п. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Важно упомянуть позицию КС РФ, согласно которой отсутствие уведомлений и отчетов, нарушение порядка и сроков их подачи не предрешают вопрос о законности тех или иных валютных операций, совершенных резидентом. Данный смысл положений п. 1 ст. 15.25 КоАП РФ является общеобязательным, что исключает любое иное их истолкование в правоприменительной практике. (абз. 7 п. 4, Постановления КС РФ от 09.07.2021 N 34-П).

Наша рекомендация: Несмотря на незначительность штрафа за непредставление отчетности по зарубежным счетам, мы рекомендуем отчитываться по зарубежным счетам. В сравнении с перспективами оспаривания потенциально незаконного решения налоговой инспекции о взыскании штрафа в размере до 100% суммы операции (особенно на фоне общей риторики официальных лиц РФ по отношении к гражданам РФ, уехавшим из страны), подача уведомления и отчета сопряжены с явно менее обременительными усилиями.