Налогообложение дивидендов налогового резидента РФ

Как было отмечено здесь, НДФЛ облагаются дивиденды налогового резидента РФ, полученные как от российских организаций (доход от источника в РФ), так и от иностранных организаций (доход от источника за пределами РФ).

Дивиденды налоговых резидентов облагаются по ставке 13%/15%, независимо от их источника - от российской организации или от иностранной организации (пп. 3 п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база по дивидендам определяется отдельно, а не суммируется с другими видами доходов (за исключением дохода от цифровой валюты). Это значит, что для определения налоговой ставки по дивидендам лимит 5 млн рублей определяется отдельно (п. 2, 3 ст. 214 НК РФ).
Например, если зарплата физического лица за год составила 4 млн рублей, и он также получил дивиденды (от российской или иностранной организации) в размере 5 млн рублей, то к каждому виду доходов будет применяться ставка 13%.

При этом, есть различия в расчете НДФЛ по дивидендам, полученным налоговым резидентом от российских или иностранных организаций.

НДФЛ с дивидендов от российской организации исчисляет и уплачивает такая организация в качестве налогового агента при каждой выплате дивидендов. По общему правилу, налоговый резидент РФ при получении дивидендов не должен самостоятельно исчислять и декларировать НДФЛ (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Если выплачивающая дивиденды российская организация, в свою очередь, получает дивиденды от других организаций, то НДФЛ налогового резидента может быть уменьшен на определенную величину, рассчитанную исходя из суммы налога на прибыль, ранее удержанной при выплате дивидендов (п. 3.1 ст. 214 НК РФ).

При этом, поскольку налоговая ставка по дивидендам отличается для налоговых резидентов РФ и налоговых нерезидентов, то при каждой выплате дивидендов организация должна проверять налоговый статус физического лица - получателя дивидендов. А если налоговый статус изменяется в течение года, то потребуется пересчитать суммы удержанного НДФЛ.

НДФЛ с дивидендов от иностранной организации налоговый резидент РФ исчисляет и уплачивает самостоятельно на основании налоговой декларации, поданной по итогам года, либо налоговый агент (брокер, депозитарий) при его наличии (п. 2 ст. 214 НК РФ).
При этом физическое лицо или налоговый агент вправе уменьшить сумму дивидендов, полученных от иностранной организации, на величину налога, уплаченного по месту нахождения организации, выплатившей дивиденды (п. 2 ст. 214 НК РФ). Такое право предоставляется при условии, что дивиденды выплатила организация из государства, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения (ДИДН).

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ) следующими способами:

• лично или через представителя;
• через МФЦ;
• направить почтовым отправлением с описью вложения;
• в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг;
• через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Если НДФЛ по дивидендам от иностранных организаций физическое лицо декларирует и уплачивает по итогам года, когда уже известен итоговый налоговый статус, то не возникает необходимости в пересчете суммы НДФЛ в связи со сменой налогового резидентства в течение года. Если физическое лицо по итога года является налоговым резидентом, то применяется ставка 13%/15% в зависимости от суммы полученных дивидендов. Если же физическое лицо стал налоговым нерезидентом, то НДФЛ с дивидендов от иностранной организации не уплачивается.

Был резидентом, стал нерезидентом
Как отмечено выше, если дивиденды выплачивает российская организация и по итогам года физическое лицо утратит статус налогового резидента РФ, то такая организация должна будет пересчитать НДФЛ с дивидендов, выплаченных с начала года, применив ставку 15%, с зачетом ранее удержанной суммы НДФЛ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Был нерезидентом, стал резидентом
Если человек был нерезидентом, но ввернулся в Россию, то по итогам года он может стать налоговым резидентом РФ. Если при этом дивиденды были выплачены в течение года до получения физическим лицом статуса налогового резидента РФ, то российская организация должна была удерживать НДФЛ по ставке 15%. В такой ситуации сумма НДФЛ подлежит пересчету с применением ставки 13% (если дивиденды не превысили 5 млн рублей) и 15% (с суммы дивидендов, превышающих 5 млн рублей).
Для такой ситуации установлен специальный порядок возврата НДФЛ. Возврат суммы налога в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором физлицо состоит на учете по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
Таким образом, в указанной ситуации организация - налоговый агент не должна осуществлять пересчет и возврат НДФЛ.

По общему правилу, дивиденды можно получить наличными, а также зачислить на счет как в российском банке, так и на счет в банке за рубежом. Однако, как описано здесь, с 01.03.2022 сохраняются ограничения по дивидендам от российских организаций.

С информацией о валютном резидентстве можно ознакомиться здесь.
С информацией о требованиях к валютным операциям можно ознакомиться на соответствующих страницах.