Налоги с зарплаты директора российской организации

Порядок уплаты НДФЛ зависит от двух основных факторов:
- источника дохода (доход признается полученным от источников в РФ или от источников за пределами РФ);
- налоговый статус (признается ли физическое лицо - получатель дохода налоговым резидентом в РФ).

В соответствии со ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации является доходом от источников в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Следовательно, в отличие от оплаты труда иных работников, источник дохода (из РФ или за пределами РФ) для директора определяется по месту нахождения организации, а не по месту выполнения директором своих обязанностей.

Порядок декларирования и уплаты НДФЛ
Если оплата труда является доходом от источников в РФ, то российская организация - работодатель признается налоговым агентом, то есть должна рассчитать, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ.

Расчет суммы НДФЛ
Если директор является налоговым резидентом в РФ, то его вознаграждение облагается по прогрессивной ставке.
С 2025 года повышены налоговые ставки по НДФЛ (Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ). Для "активных" доходов, в том числе для оплаты труда, установлены следующие ставки в зависимости от величины таких доходов за соответствующий календарный год:
- 13% - до 2,4 млн;
- 15% - от 2,4 до 5 млн;
- 18% - от 5 до 20 млн;
- 20% - от 20 до 50 млн;
- 22% - свыше 50 млн.
Если директор не является налоговым резидентом РФ, то по общему правилу его вознаграждение облагается по ставке 30%.
В то же время с 2025 года в отношении оплаты труда дистанционных работников, даже если они стали налоговыми нерезидентами, применяется прогрессивная налоговая ставка 13% - 22% (абз. 10 п. 3 ст. 224 НК РФ). Однако является спорным вопрос о возможности применения данной нормы в отношении вознаграждений директоров, выполняющих свою работу дистанционно по трудовому договору.
Следовательно, если директор не является налоговым резидентом РФ, то его доход:
а) облагается НДФЛ по ставке 30% (консервативный подход);
б) может облагаться по ставке 13%/15% в случае заключения с директором трудового договора, предусматривающего выполнение трудовой фукнции дистанционно (подход сопряжен с налоговым риском, мы будем следить и оценивать данный риск).

Напомним, что резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории России для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ).
При удержании НДФЛ налоговым агентом налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории РФ. При этом учитывается 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода, в том числе если этот период начался в предыдущем году (налоговом периоде).
Окончательный налоговый статус налогоплательщика, от которого зависит порядок налогообложения его доходов, полученных за налоговый период, определяется по итогам календарного года.
Минфин РФ неоднократно подтверждал указанный подход (см. например, Письмо Минфина России от 16.09.2022 N 03-04-06/89789).

Что касается документального подтверждения налогового статуса, то Налоговый кодекс РФ не устанавливает перечня документов, фиксирующих факт фактического нахождения лиц на территории РФ. Поэтому такое подтверждение возможно на основании любых документов, оформленных в установленном порядке и позволяющих установить количество календарных дней пребывания на территории РФ (см. Письмо ФНС России от 30.09.2019 N БС-4-11/19925).
Документами, подтверждающими фактическое нахождение физического лица на территории РФ, являются, прежде всего, копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы (см. Письма ФНС России от 19.09.2016 N ОА-3-17/4272@, Минфина России от 21.04.2020 N 03-04-05/31921).

Перечисление заработной платы и других платежей в пользу сотрудника в соответствии с трудовым договором возможно на его счет как в российском банке, так и на счет в банке за рубежом. Однако, важно помнить несколько существенных нюансов.

С информацией о валютном резидентстве РФ можно ознакомиться здесь.
С информацией о требованиях к валютным операциям можно ознакомиться на соответствующих страницах.