Налогообложение имущества в Сербии

В Сербии предусмотрен налог на имущество, который взимается регулярно на основании владения недвижимостью (право собственности на недвижимость или право пользования ею).

Соответственно, плательщиками налога являются правообладатели, пользователи недвижимости (ст. 4 Закона).

Объектом налогообложения данным налогом является приобретение недвижимости (ст. 2, 10 Закона), в том числе:

• приобретение права собственности, в том числе права собственности на земельный участок площадью более 10 соток;
• право аренды, в том числе квартирой или домом, в пользу физического лица;
• право пользования землей под застройку площадью более 10 соток;
• получение недвижимости на основании договора лизинга.

Обязанность по уплате налога возникает в день совершения юридической сделки. Обязанность по уплате налога возникает на следующий день после предоставления возможности использования имущества (например, в соответствии с условиями договора). Если объект недвижимости не может использоваться (не готов к использованию), то обязанность уплаты налога возникает в первый день начала эксплуатации. При этом есть специальные положения, препятствующие неуплату налога ввиду задержки приведения объекта недвижимости в состояние, пригодное для его эксплуатации (ст. 10 Закона).

Право аренды на квартиру или дом подлежит налогообложению при аренде на срок более 1 года или на неопределенный срок (ст. 2 Закона).

В ряде случаев передача недвижимости не подлежит налогообложению, в частности (ст. 12 Закона):

• земельный участок под зданием, подлежащим налогообложению, подлежит льготированию;
• если недвижимость приобретает предприниматель (ведущий бухгалтерский учет) для перепродажи, то налога не уплачивается в год приобретения и в течение следующего года владения;
• земельный участок предпринимателя, ведущего бухгалтерский учет, который используется для с/х производства.

Порядок декларирования и уплаты налога

Налоговым периодом является календарный год (ст. 38б Закона).

По общему правилу, физическим лицам налоговую декларацию представлять не требуется, поскольку налог рассчитывает налоговый орган, который направляет налогоплательщику соответствующее решение. Обязанность передавать в налоговые органы сведения, необходимые для расчета налога, возложена на государственные органы и нотариусов, оформляющих сделку. При этом физическое лицо вправе предоставить заявление о налоговом вычете или льготе (если применимо) нотариусу при оформлении сделки или налоговому органу в течение 30 дней (ст. 33б Закона). Однако, при изменении данных о площади недвижимости требуется представить декларацию.

Налог подлежит уплате физическими лицами ежеквартально (авансовые платежи) в течение 45 дней с начала соответствующего квартала в размере 1/4 от годовой суммы. Также налог может быть уплачен единовременно, с последующим зачетом за соответствующий квартал. Если годовая сумма налога превысит авансовые платежи, разница подлежит уплате в течение 15 дней со дня вручения соответствующего решения налогового органа (ст. 39 Закона).

Предприниматели, ведущие бухгалтерский учет, должны самостоятельно представлять декларацию в течение 30 дней после оформления сделки с недвижимостью - как получения, так и передачи права на недвижимость, а также до 31 марта каждого года (ст. 33в, 33г Закона). Уплату налога предприниматели осуществляют ежеквартально (авансовые платежи) в течение 45 дней с начала соответствующего квартала в размере 1/4 от годовой суммы. В случае если годовая сумма налога превысит авансовые платежи, разница подлежит уплате до 31 марта следующего года (ст. 39в Закона).

Расчет суммы налога

Налог на имущество рассчитывается исходя из стоимости недвижимости, которая определяется по-разному в зависимости от статуса налогоплательщика (физическое лицо, не являющееся предпринимателем, или предприниматель). Налог для физических лиц определяется исходя из полезной площади недвижимости и средней цены квадратного метра, которая определяется органом местного самоуправления на основании цены сделок за прошедший период в соответствующей зоне и публикуется ежегодно не позднее 30 ноября каждого года. Налог для предпринимателей определяется исходя по стоимости, отраженной в бухгалтерских книгах по методу справедливой стоимости согласно МСФО на конец года (ст. 5-7а Закона). Налоговый орган по запросу налогоплательщика в течение 15 дней должен предоставлять необходимую информацию для определения суммы налога (ст. 9 Закона).

Налоговая ставка определяется органом местного самоуправления в пределах следующих значений (ст. 11 Закона):

• до 0,4% для недвижимости налогоплательщиков-предпринимателей, ведущих бухгалтерский учет;
• до 0,3% для земельный участков налогоплательщиков, не ведущих бухгалтерский учет;

По недвижимости (кроме земельных участков) налогоплательщиков, не ведущих бухгалтерский учет, ставки определяются следующим образом:

• до 0,4% - при стоимости до 10 млн динаров;
• сумма по ставке, действующей для объектов стоимостью до 10 млн динаров + до 0,6% стоимости от 10 млн до 25 млн динаров;
• сумма по ставкам для объектов стоимостью до 25 млн динаров + до 1% стоимости от 25 млн до 50 млн динаров;
• сумма по ставкам для объектов стоимостью до 50 млн динаров + до 2% стоимости свыше 50 млн динаров.

Сумма налога за жилой дом или квартиру, в которой проживает налогоплательщик и в которой он зарегистрирован по место жительства уменьшается на 50%, но не более чем на 20 000 динаров. При этом если площадь жилья не превышает 60 м2, такое жилье не сдается в аренду и в нем зарегистрированы лица старше 65 лет, то налог уменьшается на 75% (ст. 13 Закона).

Объектами налогообложения налогом на передачу прав в Сербии являются операции передачи (ст. 23 Закона):

• прав на недвижимое имущество;
• прав на интеллектуальную собственность;
• права на подержанное автотранспортное средство (за исключением мопеда, мотокультиватора, трактора и рабочей машины), а также на подержанные водные и воздушные суда;
• право пользования землей под застройку;
• право постоянного пользования машиноместом.

При этом не подлежат налогообложению операции передачи прав, если (ст. 24а Закона):

• такие сделки облагаются НДС;
• сделки передачи права осуществляются в рамках ликвидации компаний;
• замена автомобиля или судна в течение гарантийного срока.

Плательщиками данного налога являются (ст. 25 Закона):

• лица, передающие право собственности (в т.ч. интеллектуальная собственность) или право пользования, кроме права пользования землей под застройку;
• лица, приобретающие право пользования землей под застройку;
• лица, приобретающие имущественные права на подержанное автотранспортное средство, за исключением мопеда, мотокультиватора, трактора и рабочей машины.

Также некоторые операции освобождаются от налогообложения, в частности (ст. 31-31б Закона):

• при инвестировании прав в капитал сербской компании;
• при приобретении прав на автомобили для использования в такси или сдачи в аренду или для деятельности автошколы на срок не менее 5 лет;
• в случае приобретения жилой недвижимости гражданином Сербии при соблюдении определенных Законом условий.

Порядок декларирования и уплаты налога

По общему правилу, налоговую декларацию представлять не требуется в отношении операции передачи прав на недвижимость, если она оформляется у нотариуса в установленном порядке. В этом случае налогоплательщик предоставляет необходимую информацию и заявление наличии права на освобождение от налога нотариусу, который передает информацию уполномоченному органу (ст. 34 Закона). В отношении операции приобретения подержанных автомобилей декларацию представлять также не требуется (ст. 35а Закона). При покупке автомобиля у физического лица нет необходимости приходить в налоговый орган для получения решения о сумме налога, а можно рассчитать и уплатить налог в электронном виде на портале. В отношении операций передачи интеллектуальных прав информацию для расчета налога передает ведомство, регулирующее такие сделки (ст. 42а Закона).
Инструкцию о порядке электронного декларирования можно найти здесь.

В указанных случаях сумму налога рассчитывает налоговый орган. Иначе, налогоплательщик должен представить налоговую декларацию в течение 30 дней после совершения соответствующей операции (ст. 36 Закона).

Налог подлежит уплате физическими лицами в течение 15 дней со дня вручения соответствующего решения налогового органа. Налог при покупке подержанных автомобилей уплачивается до переоформления удостоверения на автомобиль (ст. 40 Закона).

Без уплаты налога не осуществляется регистрация прав на недвижимое имущество или прав на транспортное средство (ст. 38, 40 Закона).

Расчет суммы налога

Налог на передачу прав рассчитывается исходя из цены сделки, если она не ниже рыночной цены. При этом налоговый орган вправе определить сумму налога исходя из рыночной оценки. В таком случае он должен в течение 60 дней после получения декларации определить налог исходя из рыночной оценки (ст. 27 Закона).

Налог в отношении подержанных автомобилей определяется исходя из показателей объема двигателя (320 динаров за каждый см³), мощности двигателя (6400 динаров за каждый кВт), а также коэффициента возраста автомобиля. Такой коэффициент определяется по следующей шкале (ст. 27а Закона):

• 100% - до 2 лет;
• 90% - от 2 до 3 лет;
• 80% - от 3 до 4 лет;
• 70% - от 4 до 5 лет;
• 60% - от 5 до 6 лет;
• 50% - от 6 до 7 лет;
• 45% - от 7 до 8 лет;
• 40% - от 8 до 9 лет;
• 35% - от 9 до 10 лет;
• 30% - старше 10 лет.

Следовательно, расчет налоговой базы по подержанному автомобилю рассчитывается по формуле:

Налог = (320*объем двигателя + 6400*мощность двигателя)*коэффициент возраста автомобиля.

Налоговая ставка составляет 2,5% от соответствующей налоговой базы.

Объектами налогообложения налогом на наследование и дарение в Сербии являются операции получения (ст. 14 Закона):

• прав на недвижимое имущество;
• прав на интеллектуальную собственность;
• права на подержанное автотранспортное средство (за исключением мопеда, мотокультиватора, трактора и рабочей машины), а также на подержанные водные и воздушные суда;
• право постоянного пользования машиноместом;
• наличные деньги, вклад, депозит в банке, денежное требование, цифровая собственность.

При этом не уплачивают налог на наследство и подарки, в частности (ст. 21 Закона):

• дети, супруг и родители;
• лица, проживающие совместно непрерывно в течение предыдущего года, в отношении квартиры.
• бывшие супруги в отношении совместно нажитого имущества при его разделе.

Если резидент Сербии получает наследство или подарок, находящиеся за рубежом, то сумма налога, уплачиваемая в Сербии, может быть уменьшена на сумму налога, уплаченного в другой стране (ст. 22 Закона).

Порядок декларирования и уплаты налога

По общему правилу, налоговую декларацию представлять не требуется, если получение имущества оформляется у нотариуса в установленном порядке. В этом случае налогоплательщик предоставляет необходимую информацию и заявление наличии права на освобождение от налога нотариусу, который передает информацию уполномоченному органу (ст. 34 Закона).

В указанных случаях сумму налога рассчитывает налоговый орган. Иначе, налогоплательщик должен представить налоговую декларацию в течение 30 дней после совершения соответствующей операции (ст. 35 Закона).

Инструкцию о порядке электронного декларирования можно найти здесь.

Налог подлежит уплате физическими лицами в течение 15 дней со дня вручения соответствующего решения налогового органа. Без уплаты налога не осуществляется регистрация прав на соответствующее имущество, подлежащее регистрации в государственных реестрах (ст. 38, 40 Закона).

Расчет суммы налога

Налоговая база по налогу на наследство и дарение определяется в порядке, аналогичном действующему в отношении налога на передачу прав на имущество, в том числе установлен специальный порядок для подержанных транспортных средств (ст. 16 Закона). Кроме того, налоговая база уменьшается на величину полученных долгов и обременений (ст. 34 Закона).

Налоговая ставка различается для наследователей / одаряемых по критерию родства (ст. 19 Закона):

• для родственников 1,5% от соответствующей налоговой базы;
• для лиц, не являющихся родственниками - 2,5%.