Налогообложение имущества в Черногории

Уплата налога на недвижимость регулируется Законом №01-632/2 от 10.04.2019 (Zakon o porezu na nepokretnosti, далее в этом разделе - Закон).
Налогом облагаются следующие виды недвижимости (ст. 3 Закона):

• земельные участки;
• объекты строительства;
• отдельные помещения жилого дома.

Плательщиками налога являются собственники недвижимости, на которых по состоянию на начало календарного года была записана недвижимость. Однако в случае аренды или лизинга недвижимости плательщиком налога является арендатор (ст. 4 Закона).

В ряде случаев недвижимость не подлежит налогообложению, в частности (ст. 13 Закона):

• частные жилые дома и помещения в них для личного использования не облагаются до 31 декабря года, в котором истекает 5 лет с даты подачи заявки на строительство;
• частные жилые дома и помещения в них для продажи не облагаются до 31 декабря года, в котором истекает 3 года с даты подачи заявки на строительство;
• стоимость недвижимости налогоплательщика не превышает €5 000.

Порядок декларирования и уплаты налога

Налоговым периодом является календарный год (ст. 14 Закона).

По общему правилу, физическим лицам налоговую декларацию ежегодно представлять не требуется, поскольку налог рассчитывает налоговый орган в срок до 30 апреля текущего года.

Однако, при приобретения недвижимости собственник, который не ведет бухгалтерский учет, обязан представить один раз налоговую декларацию в течение 30 дней с даты приобретения. Собственник, который ведет бухгалтерский учет, обязан представлять декларацию ежегодно в срок до 31 марта текущего года. В декларации указывается информация, необходимая для расчета налога, в том числе, назначение, площадь, место нахождения и другие критерии недвижимости, которые могут влиять на ее рыночную оценку (ст. 16 Закона).

Налог подлежит уплате физическими лицами двумя равными частями: до 30 июня и до 31 октября текущего года (ст. 15 Закона).

Расчет суммы налога

Налог на имущество рассчитывается исходя из рыночной стоимости недвижимости по состоянию на 1 января года, за который исчисляется налог (ст. 5 Закона). При этом рыночную стоимость оределяет соответствующий орган муниципалитета (ст. 7 Закона). По заявлению налогоплательщика такая стоимость может быть пересчитана в случае повреждения недвижимости (ст. 8 Закона).

Общая налоговая ставка определяется органом местного самоуправления в пределах от 0,25% до 1%. Также применяются иные ставки в определенных случаях, в частности (ст. 9 Закона):

• от 0,3% до 1,5% в отношении вторичного жилья (то есть которое не является единственным жильем или местом жительства собственника, в т.ч. жилье юридического лица);
• от 0,3% до 5% в отношении незастроенного земельного участка под строительство.

Сумма налога за жилой дом или квартиру, которая является местом жительства налогоплательщика уменьшается на 20% плюс 10% на каждого члена семьи, но не более чем на 50%.

Также для недвижимости предприятий общественного питания налог может быть уменьшен от 15% до 70%.

Уплата налога на приобретение недвижимости регулируется Законом №01-1375/2 от 19.07.2013 (Zakon o porezu na promet nepokretnosti, далее в этом разделе - Закон).
Объектом налогообложения являются операции приобретения недвижимости по разным основаниям, в том числе покупка (в случае если продажа не облагается НДС), наследование, дарение следующих объектов недвижимости (ст. 4 Закона):

• земля;
• здания и помещения в них.

Покупка новой недвижимости у застройщика облагается НДС и не облагается налогом на приобретение недвижимости.

Плательщиками данного налога являются приобретатели недвижимости (ст. 7 Закона).

При этом не подлежат налогообложению некоторые операции приобретения, в частности (ст. 12, 14 Закона):

• совершеннолетние граждане Черногории, проживающие на территории Черногории, впервые приобретающие жилой дом или квартиру для своих жилищных потребностей, площадью до 20 м² на одного члена домохозяйства, при условии, что они не владеют иным жильем в Черногории;
• получение в дар лицами, являющимися наследниками первой линии;
• наследование недвижимости лицами по первой линии наследования, то есть получение наследства от родителей или супруга;
• наследование или получение в дар сельскохозяйственной недвижимости лицами по второй линии наследования, если они постоянно проживали в совместном хозяйстве не менее чем за три года до смерти наследодателя / дарения;
• наследование или получение в дар одной квартиры лицами по второй линии наследования, если они проживали непрерывно в совместном хозяйстве не менее одного года до смерти наследодателя / дарения;
• бывшие супруги при разделе совместного имущества в связи с разводом;
• внесение имущества в капитал компании или при реорганизации.

Передача быстровозводимых вспомогательных и временных построек не подлежит налогообложению.

Порядок декларирования и уплаты налога

Налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить налог на операции с недвижимостью и подать налоговую декларацию в течение 15 дней с даты приобретения недвижимости. Вместе с налоговой декларацией нужно представить договор или иной документ о приобретении недвижимого имущества. Налог подлежит уплате физическими лицами одновременно с подачей налоговой декларации (ст. 16 Закона).

Расчет суммы налога

Налог на приобретение недвижимости рассчитывается исходя из цены сделки, если она не ниже рыночной цены (ст. 9, 10 Закона). При этом налоговый орган вправе определить сумму налога исходя из рыночной оценки.

Налоговая ставка составляет 3% от соответствующей налоговой базы.

Налог на приобретение подержанных транспортных средств регулируется Законом (Zakon o porezu na promet putničkih i ostalih upotrebljavanih motornih vozila, plovnih objekata, vazduhoplova i letilica, далее в этом разделе - Закон).
Объектом налогообложения являются операции приобретения бывших в употреблении легковых автомобилей, судов, летательных апаратов (далее - ТС), если их продажа не облагается НДС или прошлый покупатель не имел права на вычет НДС (ст. 1, 2 Закона).

Плательщиками данного налога являются покупатели транспортных средств (ст. 3 Закона).

Покупка нового ТС облагается НДС и не облагается налогом на приобретение ТС.

При этом не подлежат налогообложению некоторые операции приобретения, в частности (ст. 6 Закона):

• наследование ТС лицами по первой линии наследования, то есть получение наследства от родителей или супруга;
• получение ТС в дар лицами, которые являются по отношению к дарителю наследниками по первой линии наследования.

Уплата налога является основанием для регистрации ТС (ст. 9 Закона).

Порядок декларирования и уплаты налога

Налогоплательщик обязан сообщить налоговый орган по месту жительства в течение 15 дней с даты приобретения недвижимости (ст. 7 Закона). В этот же срок налог должен быть уплачен налогоплательщиком, при этом налоговый орган также исчисляет сумму налога (ст. 8 Закона).

Расчет суммы налога

Налог рассчитывается исходя из цены сделки, если она не ниже рыночной цены (ст. 4 Закона). При этом налоговый орган вправе определить сумму налога исходя из рыночной оценки.

Налоговая ставка составляет 5% от соответствующей налоговой базы.

Плата за проживание регулируется Законом (Zakon o boravišnoj taksi, далее в этом разделе - Закон).

Плата взимается единоразово с лиц, которые пользуются услугами по размещению вне места своего жительства. Плата взимается как с граждан Черногории, так и с иностранных граждан, за исключением отдельных лиц, в частности (ст. 2, 3 Закона):

• дети до 12 лет;
• инвалиды;
• лица, непрерывно проживающие более 30 суток.

Также плата взимается в размере 50% с детей от 12 до 18 лет.

Для применение освобождения необходимо предоставить соответствующий подтверждающий документ.

Плату взимает лицо (физическое или юридическое), которое предоставляет услуги по размещению - одновременно с взиманием оплаты за такие услуги (ст. 4 Закона).

Порядок декларирования и уплаты налога

Лицо, предоставляющее услуги по размещению, должен представлять отчет о количестве пользователей услуг ежемесячно в срок до 15 числа за предыдущий месяц. Собранные средства подлежат уплате поставщиком услуг по размещению в конце месяца (ст. 5, 6 Закона).

Расчет суммы налога

Плата взимается за каждое лицо, которому предоставляется услуга по размещению, в зармере от €1 в сутки.