Налогообложение имущества в Финляндии

Уплата налога на имущество регулируется Законом #654 от 20.07.1992 (Kiinteistöverolaki, далее в этом разделе - Закон).

Плательщиками налога являются собственники недвижимости, которые по состоянию на начало календарного года владеют, имеют право на владение (например, наследники) такими объектами недвижимости как земельный участок, включая землю под застройку, здание или сооружение (ст. 1, 2, 5 Закона).

В ряде случаев замельный участок не подлежит налогообложению, в частности (ст. 5а Закона):

• лесные угодья;
• заброшенная церковь, замок, крепость, монастырь.

Порядок декларирования и уплаты налога

Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год, то есть налог уплачивается ежегодно (ст. 1, 23 Закона). По общему правилу, налогоплательщик не должен подавать декларацию, поскольку налог исчисляют налоговые органы. При этом налоговый орган направляет отчет с информацией о недвижимости, который должен быть проверен налогоплательщиком, а при обнаружении в нем неполноты или несоответствий могут быть направлены соответствующие возражения и дополнения (ст. 16 Закона).

Однако, Законом о процедуре оценки 1558 от 18.12.1995 (далее - Закон об оценке) установлена обязанность сообщать о своем имуществе и его критериях (ст. 7), в том числе тех которые влияют на рыночную стоимость недвижимости (повышают ее или, наоборот, понижают), а также о цели использования. Более того, на налогоплательщиков (даже тех, которые не ведут бухгалтерский учет) возложена обязанность хранить документы, влияющие на налогообложение, в течение 6 лет после окончания налогового года. А если имущество используется для извлечения дохода, то необходимо вести упрощенный учет в виде соответствующих записей (ст. 11а, 12 Закона об оценке).

Налоговый орган направляет предварительно заполненную налоговую декларацию, которая также должна быть проверена налогоплательщиком, а при обнаружении в ней несоответствий (либо в случае неполучения) налогоплательщик должен подать декларацию. Если такая декларация налогоплательщиком не подана, то считается, что он подал декларацию в редакции, подготовленной налоговым органом (ст. 7 Закона об оценке).

Предварительная декларация направляется по почте в марте и доступны в электронном виде на сайте MyTax до 16 марта следующего года. Внести исправления можно до 9 мая как в бумажном, так и в электронном виде.

Уплата налога осуществляется в году, следующем за налоговым периодом. Если сумма налога превышает €170, то он уплачивается двумя платежами:

• до 6 августа - половина годовой суммы налога;
• до 6 октября - оставшаяся часть налога.

Это сроки, применяемый для физических лиц, для других категорий налогоплательщиков сроки могут отличаться. Если указанная дата приходится на выходной, то срок переносится на ближайший рабочий день. Если в декларацию вносились изменения, то сроки уплаты могут быть перенесены.

Расчет суммы налога

Налог рассчитывается налоговыми органами исходя из справедливой стоимости. Такая стоимость определяется на основе рыночной стоимости на конец налогового года. Также применяется восстановительная стоимость путем уменьшения налоговой стоимости на годовые скидки исходя из возраста и других параметров строения. Например, для жилых зданий годовая скидка составляется 1,25% (деревянные) и 1% (каменные) от стоимости (ст. 30-32 Закона об оценке).

Налоговая ставка определяется ежегодно на муниципальном уровне. Общая ставка варьируется от 0,93% до 2%. для жилых зданий ставка может составлять от 0,41% до 1% (если не менее половины площади квартир предназначены и фактически используются для постоянного проживания, такая ставка действует и для относящегося к жилому зданию хозяйстенному строению или зданию гаража). Для каждой территории налоговая ставка может варьироваться и изменяться ежегодно, при этом ставка устанавливается не позднее 17 ноября предыдущего года (ст. 11, 12 Закона).

Для строительных площадок может быть установлена повышенная ставка от 2% (а в отдельных муниципалитетах столицы - от 3%) до 6% в зависимости от срока строительства и других условий. Однако, такая ставка не применяется для дачных строений (ст. 12а, 12b Закона).

Уплата налога на передачу права собственности регулируется Законом #931 от 29.11.1996 (Varainsiirtoverolaki, далее в этом разделе - Закон).
Налог на передачу права собственности уплачивается при совершении сделок с недвижимым имуществом и ценными бумагами (долями).
В отношении недвижимости, плательщиками налога являются лица, получающие недвижимость в собственность (покупатели) прямо или через владение ценными бумагами, долями или по иному основанию, подлежащему официальной регистрации, включая аренду (ст. 4, 5 Закона). Приобретение акций или долей в иностранном обществе, прямо или косвенно владеющей недвижимостью в Финлянии, также может облагаться данным налогом (ст. 18 Закона).

В ряде случаев операции с недвижимостью налогом не облагаются, в частности:

• дарение, наследование, завещание или расторжение совместной собственности (ст. 4 Закона). См. налог на наследство и дарение;
• недвижимость приобретена для собственного постоянного места жительства (или участок для строительства такой недвижимости площадью до 1 га) с долей владения более 50%, если налогоплательщику от 18 до 39 лет и он ранее не владел такой недвижимостью (в том числе за рубежом). Освобождение применяется и при приобретении долей, дающих право на владение жилым помещением (ст. 11, 25 Закона).

Котируемые ценные бумаги, как правило, не подлежат налогообложению (ст. 15а Закона).

Порядок декларирования и уплаты налога

Налоговым периодом по налогу на передачу права собственности является календарный год (ст. 32а Закона). Налог уплачивается в отношении всех облагаемых сделок, совершенных за налоговый год.
Налогоплательщик должен уведомить налоговый орган об объекте передачи, сторонах, цене покупки, сумме налога, подлежащей уплате (налоговая декларация). При наличии агента по недвижимости он должен передать информацию о совершенной сделке (ст. 30 Закона).
В случае приобретения недвижимости подать декларацию необходимо не позднее срока, установленного для уплаты налога. При этом уплатить налог нужно до подачи заявления на регистрацию права на недвижимость, а если регистрация не проводится или не требуется, то в течение 6 месяцев со дня заключения договора (ст. 7 Закона).
В случае приобретения акций, долей подать декларацию необходимо в течение 2 месяцев со дня заключения договора., а если имеет место строящееся жилье, - со дня передачи права собственности. При участии агента по недвижимости налог может уплачиваться при заключении сделки (ст. 21 Закона).

В случае неподачи декларации или представлении неверных сведений предусмотрено увеличение суммы налога на 10% или на 15-50% (при пренебрежении налоговыми обязанностями). Увеличение может быть снижено до 2% при добровольном исправлении. Вместо увеличения налога может быть наложен штраф (ст. 36-36b Закона).

Расчет суммы налога

По общему правилу, налог рассчитывается исходя из стоимости недвижимости (покупной цены). Налоговая ставка зависит от вида имущества:

• 4% - земельные участки и здания (ст. 6 Закона);
• 2% - ценные бумаги и доли в жилищных компаниях / кооперативах, а также в компаниях, деятельность которой в основном состоит во владении (прямом или косвенном) недвижимостью в Финляндии (ст. 20 Закона). Эта ставка применяется при покупке недвижимости в новостройке;
• 1,6% - иные ценные бумаги.

Уплата данного налога регулируется Законом о транспортном налоге #1281 от 30.11.2003 (Ajoneuvoverolaki, далее в этом разделе - Закон).
Налогоплательщиками являются владельцы ТС.
Транспортный налог имеет сложную структуру и включает следющие налоги (ст. 3 Закона):

• базовый (основной) налог;
• налог на движущую силу;
• фиксированный налог;
• налог на потребление;
• дополнительный налог.

Уплата тех или иных составляющих транспортного налога зависит от статуса, вида и технических параметров ТС (ст. 4 Закона).

Базовый налог и налог на движущую силу уплачиваются с транспортных средств (ТС), зарегистрированных (или подлежащих регистрации) в Финляндии и относящихся к категориим M и N (то есть автомобили, фургоны и грузовики).

• базовый налог (например, легковой автомобиль с бензиновым двигателем);
• налог на движущую силу (например, грузовик с дизельным двигателем);
• базовый налог + налог на движущую силу (например, легковой автомобиль с дизельным двигателем).

Налог на движущую силу взимается с ТС, которое работает на энергии или топливе, отличном от автомобильного бензина.

Фиксированный налог, налог на потребление и дополнительный налог уплачиваются с ТС, зарегистрированные за пределами Финляндии. Фиксированный налог уплачивается с ТС, работающих на топливе, отличном от бензина, за каждый день использования ТС в Финляндии. Налог на потребление уплачивается за расстояние, пройденное ТС в Финляндии (ст. 38 Закона).

Предусмотрен ряд основания для освобождения от налога ТС, зарегистрированных в Финляндии, в частности ТС инвалидов (ст. 35 Закона). ТС, зарегистрироавнные в других странах, в зависимости от вида ТС и страны регистрации также могут освобождены от транспортного налога полностью или частично (ст. 38-44 Закона).

Уплата транспортного налога является условием для использования автомобиля на территории Финляндии (ст. 58 Закона).

Порядок декларирования и уплаты налога

Для ТС, зарегистрированных в Финляндии, налоговый период, за который уплачивается налог, определен как 12 месяцев со дня после регистрации автомобиля или нового владельца автомобиля (ст. 13 Закона). Следовательно, налоговый период не совпадает с календарным годом и устанавливается для каждого налогоплательщик индивидуально.

Подавать декларацию не требуется, сумма налога указывается в налоговом уведомлении, которое направляется по почте или, по заявлению налогоплательщика, в электронном виде (ст. 21 Закона). Если налогоплательщик зарегистрирован в системе Suomi.fi, то с 1.11.2023 квитанции будут приходить только в электронном виде.
Налог подлежит уплате не позднее 42 дней после начала налогового периода (ст. 23 Закона).

Для ТС, зарегистрированных за пределами Финляндии и ввезенных в страну, уплачиваются фиксированный налог (исходя из числа дней нахождения в старне) и налог на потребление (исходя из пробега в Финляндии) авансом при ввозе транспортного средства.

Расчет суммы налога

Налог рассчитывается уполномоченным органом органом исходя из данных указанных в государственном реестре (ст. 21 Закона).
Базовый налог определяется на основе выбросов углекислого газа (CO² в г/км), заявленных производителем. Налоговая ставка установлена с точностью до одного г/км (от 0 до 400 г/км), зависит от срока ввода ТС в эксплуатацию и способа измерения. В частности, для ТС с указанием выборосов по методике WLTP и введенных с 2020 года применяются следующие ставки:

• 100 г/км - €103,66/год;
• 120 г/км - €120,81/год;
• 140 г/км - €142,71/год;
• 160 г/км - €181,04/год;
• 180 г/км - €228,49/год;
• 200 г/км - €285,43/год

Если данные о выбросах не указаны, базовый налог определяется исходя из общей массы автомобиля. В частности, применяются следующие ставки:

• до 1 300 кг - ¢61/день или €222,65/год;
• 1 301 - 1400 кг - ¢64/день или €233,6/год;
• 1 401 - 1500 кг - ¢67,2/день или €245,28/год;
• 1 501 - 1600 кг - ¢70,6/день или €257,69/год и т.д.

Налог на движущую силу рассчитывается за каждый день, при этом ставка установлена на каждые 100 кг веса автомобиля. Общая ставка за день составляет ¢5,5 на каждые 100 кг веса (применяется для автомобилей на дизельном топливе). Ставка для автомобилей, работающих на иных видах топлива или энергии, составляет (ст. 11 Закона):

• ¢4,9 - на электричесте и дизеле;
• ¢3,1 - на газовом топливе
• ¢0,5 - на электричесте и бензине;
• ¢1,5 - для электромобилей.

Налог рассчитывается за каждый день (ст. 9 Закона). При вывозе ТС из Финляндии излишне уплаченная в связи с этим часть налога может быть возвращена по заявлению, поданному не позднее 30 дней после выезда. При этом ТС должно быть снято с регистрации в Финляндии.

Налоги для ТС, ввозимых в Финляндию (если они взимаются), например, для фургонов уплачиваются по следующим ставкам:

• €13/день - фиксированный налог;
• ¢10/км, но минимум €33 в день - налог на потребление.

Если при выезде выясняется, что время нахождения и пробег ТС в стране оказался меньше заявленного, то разница возвращается. Если же при выезде время нахождения и пробег оказались больше заявленного, то дополнительно взимается соответствующая сумма (дополнительный налог), которая может быть увеличена на величину до €50 (ст. 42 Закона).

Уплата данного налога регулируется Законом о налоге на автомобиль #777 от 13.11.2020 (Autoverolaki, далее в этом разделе - Закон).

Налог уплачивается с автомобилей, впервые зарегистрированных или впервые ввезенных для эксплуатации в Финляндию. Плательщиками налога являются лица, которые являются собственниками или эксплуатируют в Финляндии следующие транспортные средства (ст. 1 Закона):

• легковые автомобили (категория М1);
• фургоны и автобусы (категории N1 и М2) массой менее 1875 кг;
• мотоциклы и квадроциклы (категории L3e, L4e, L5e, L7e).

Автосалон несет ответственность за уплату налога от имени налогоплательщика, если автомобиль приобретен через автосалон. При последующей покупке подержанного автомобиля, уже зарегистрированного в Финляндии, данный налог не уплачивается.

Уплата налога является условием для регистрации автомобиля и его использования на территории Финляндии (ст. 77-78, 90 Закона).

С 01.10.2021 для электромобилей (новых или ввезенных) предусмотрена ставка 0%.

В ряде случаев предоставляется освобождение от налога, в частности, дома на колесах. Также применяется льгота по уплате налога на автомобили для такси. Предусмотрен возврат по заявлению части налога для инвалидов (ст. 24 - 26 Закона).

Если владелец автомобиля проживает в разных странах, и в них используется автомобиль, то налог расчитывается только если Финляндия признается основным местом проживания (не менее 185 дней нахождения в стране). Если основным местом проживания является Финляндия, то без уплаты налога может использоваться ввезенный автомобиль не более 14 дней в календарном году. Если Финляндия не является основным местом проживания и автомобиль ввозится на срок не более 6 мес в течение 12-месячного периода, то может быть применено освобождение от налога. Для студентов освобождение применимо и в случае превышения 6-месячного срока нахождения в Финляндии, для этого нужно подать заявления до истечения этого срока (ст. 33-37 Закона).

Освобождается от налога автомобиль, ввезенный для его использования в Финляндии в коммерческих нуждах иностранной компании на период не более 7 мес.

Если автомобиль вывозится с территории Финляндии, то часть налога может быть возвращена при условиях, что сумма возврата не менее €500, автомобиль пригоден для эксплуатации, а срок эксплуатации не более 10 лет. Для возврата нужно подать заявление не позднее чем через 30 дней после вывоза (ст. 29, 30 Закона).

Также есть особенности расчета налога автомобилей, находящихся в аренде (31, 32 Закона).

Порядок декларирования и уплаты налога

При покупке нового автомобиля в автосалоне декларацию подавать не требуется. В случае ввоза автомобиля для эксплуатации в Финлияндии необходимо подать декларацию в течение 5 дней (ст. 55 Закона). Если автомобиль освобожден от налогообложения, то также необходимо подать декларацию (ст. 57 Закона).

Если налогообложение зависит от характера использования автомобиля (например, служебный автомобиль или такси), то требуется вести бортовой журнал водителя (ст. 63 Закона).

Налоговым периодом является год, в течение которого возникла обязанность уплаты налога (ст. 69 Закона).

Подать декларацию можно в электронном виде на сайте MyTax.
За неподачу декларации или за представление неверных сведений предусмотрено увеличение суммы налога на 10% или на 15-50% (при пренебрежении налоговыми обязанностями). Увеличение может быть снижено до 2% при добровольном исправлении. Вместо увеличения налога может быть наложен штраф (ст. 92-95 Закона).

Налог подлежит уплате до 24 числа ближайшего месяца после истечения 14 дней после вынесения налоговым органом решения о сумме налога.
Пример: Решение о налогообложении автомобиля было принято 12 июня 2023 года. Прошло две недели (14 дней) с момента принятия решения 26 июня 2023 года. Срок уплаты налога на автомобиль – 24 июля 2023 года.

Расчет суммы налога

Налог рассчитывается налоговым органом исходя из указанных в декларации параметров транспортных средств, таких как класс автомобиля, его стоимость и выбросы CO² (ст. 10 Закона). Сделать примерный расчет налога можно на сайте налогового ведомства.

В Финляндии предусмотрен отдельный налог на наследство и дарение, уплата которого регулируется законом #378 от 12.7.1940 (Perintö- ja lahjaverolaki, далее в этом разделе - Закон).

Плательщиками налога являются лица, получившие имущество по наследству, завещанию - налог на наследство, или в порядке дарения - налог на дарение (ст. 1 Закона).

Объектом налогообложения налогом на наследство является получение следующих видов имущества (ст. 4 Закона):

• любое имущество, если умерший и наследник на момент смерти имели фактическое место жительства в Финляндии;
• недвижимость в Финляндии, а также акции и доли в компаниях, активы которых более чем на 50% состоят из недвижимости в Финляндии;
• страховое возмещение на основании личного страхования умершего лица (ст. 7а Закона).

Налог на наследство не уплачивается с бытовых вещей, которыми пользовался умерший или его семья, если их стоимость не превышает €4000.

Объектом налогообложения налогом на дарение является поручение следущих видов имущества (ст. 18 Закона):

• любое имущество, если даритель и одаряемый на момент дарения имели фактическое место жительства в Финляндии;
• недвижимость в Финляндии, а также акции и доли в компаниях, активы которых более чем на 50% состоят из недвижимости в Финляндии;
• имущество на основании возмездной сделки, если цена не превышает 75% от рыночной цены, - разница признается подарком.

Налог на дарение не уплачивается с бытовых вещей, предназначенных для личного пользования получателя или его семьи, если их стоимость не превышает €4000, либо иные подарки, общая стоимость которых от одного и того же дарителя за 3 года не превышает данную сумму (ст. 19 Закона).

Порядок декларирования и уплаты налога

Налоговым периодом является календарный год (ст. 24 Закона). Налог уплачивается в отношении всего имущества, полученного за налоговый год.

В отношении налога на наследование управляющий имуществом или душеприказчик должен представить акт о наследстве в течение 1 месяца после регистрации / получения наследства. Если такой акт не составляется, то сам наследник должен подать опись имущества в течение 3 месяцев с момента получения. А в случае получения страховых выплат информацию в налоговый орган подает страховая компания (ст. 26-30 Закона).

В отношении налога на дарение, если имущество не освобождается от налогообложения, то одаряемый должен подать налоговую декларацию также в течение 3 месяцев с момента получения (ст. 27 Закона).

На основе полученной информации налоговый орган выносит налоговое решение (это может занять 6-12 месяцев), в котором будут указаны сроки уплаты налога. Если сумма налога до €500, то он уплачивается одним платежом, если превышает €500, то двумя равными платежами. Первый платеж - через 3 месяца после вынесения решения, второй платеж - еще через 2 месяца.

Указанная в решении оценка имущества может быть обжалована, а также может быть использована при налогообложении последующих сделок с унаследованным / полученным в дар имуществом.

Расчет суммы налога

Налог на наследство и налог на дарение рассчитывается исходя из рыночной цены полученного имущества, то есть по вероятной цене продажи вычетом долгов, расходов и обременений, связанных с полученным имуществом (ст. 9, 21 Закона). Как отмечено выше, рассчет налога выполняет налоговый орган.

При наследовании применются вычеты в зависимости от степени родства (ст. 12 Закона):

• €90 000 - супруг (в том числе совместно проживающий в незарегистрированном браке) - супружеский вычет;
• €60 000 - наследний по прямой линии, имеющий преимущественное право на наследство и не достигший 18 лет - вычет несовершеннолетних.

Если стоимость наследства с учетом вычетов не превышает €20 000, то налог не уплачивается (ст. 13 Закона).

Налоговая ставка налога на наследство является прогрессивной и зависит от категории наследников. Выделены две категории (ст. 11 Закона):

• I - супруг умершего, наследник по прямой восходящей или нисходящей линии, наследник супруга по прямой восходящей или нисходящей линии, а также невеста или супруг, совместно проживающий в незарегистрированном браке;
• II - другие родственники и иные лица.

Например, для наследников Iй категории налоговые ставки следующие (ст. 14 Закона):

• при стоимости от €20 тыс до €40 тыс - €100 + 7% от стоимости свыше €20 тыс;
• при стоимости от €40 тыс до €60 тыс - €1500 + 10% от стоимости свыше €40 тыс;
• при стоимости от €60 тыс до €200 тыс - €3500 + 13% от стоимости свыше €60 тыс;
• при стоимости от €200 тыс до €1 млн - €21 700 + 16% от стоимости свыше €200 тыс;
• при стоимости более €1 млн - €149 700 + 19% от стоимости свыше €1 млн.

Отдельная прогрессивная шкала установлена для наследников IIй категории, в которой ставка варьируется от 19% до 33%.
Подарки, полученные наследниками в течение 3 лет до смерти, также могут быть включены в налоговую базу (ст. 16 Закона).
Если одно и то же имущество наследуется несколько раз в течение 2х лет, то оно облагается только один раз, но по ставкам для II категории наследников (ст. 17 Закона).

Налоговая ставка налога на дарение является прогрессивной и зависит от категории одаряемых, при этом применяется аналогичное разделение по категориям, что и для налога на наследство (ст. 21 Закона).

Например, для одаряемых Iй категории налоговые ставки следующие (ст. 19а Закона):

• при стоимости от €5 тыс до €25 тыс - €100 + 8% от стоимости свыше €5 тыс;
• при стоимости от €25 тыс до €55 тыс - €1700 + 10% от стоимости свыше €25 тыс;
• при стоимости от €55 тыс до €200 тыс - €4700 + 12% от стоимости свыше €55 тыс;
• при стоимости от €200 тыс до €1 млн - €22 100 + 15% от стоимости свыше €200 тыс;
• при стоимости более €1 млн - €142 100 + 17% от стоимости свыше €1 млн.

Отдельная прогрессивная шкала установлена для одаряемых IIй категории, в которой ставка варьируется от 19% до 33%.

При этом если имущество по завещанию или дарению переходит в совместную собственность к наследникам / одаряемым разных категорий, то применяемая шкала зависит от того, являются ли такие наследники / одаряемые супругами: для супругов применяется наименьшая ставка, иначе - наибольшая ставка (ст. 15, 21 Закона).

Предусмотрены особенности для имущества, используемого в сельском хозяйстве.