Налогообложение в Казахстане дохода от аренды зарубежной недвижимости

В соответствии со ст. 382 НК РК доход от сдачи в имущественный наем (аренду) имущества лицам, не являющимся налоговыми агентами, относится к имущественному доходу физического лица. Налоговые резиденты уплачивают индивидуальный подоходный налог (ИПН) с дохода от аренды недвижимости, несмотря на территорию ее нахождения. А нерезиденты уплачивают ИПН с такого дохода, если имущество находится на территории Казахстана (пп. 16 п. 1 ст. 679 НК РК).
Следовательно, если физическое лицо - налоговый резидент Казахстана владеет недвижимостью за пределами Казахстана, то при получении дохода от сдачи в аренду такой недвижимости может возникнуть обязанность уплатить ИПН.

Физические лица - налоговые резиденты Казахстана самостоятельно исчисляют и уплачивают ИПН (п. 3 ст. 371 НК РК). Арендатор недвижимости не исполняет обязанности налогового агента, даже если арендатором является организация или ИП.
Налоговые резиденты Казахстана вправе применить к доходу от аренды зарубежной недвижимости налоговые вычеты, в том числе базовый налоговый вычет, который составляет составляет 30-кратный МРП за каждый месяц (ст. 403, 410 НК РК).
Поскольку отсутствует налоговый агент, то ИПН уплачивается только по итогам календарного года. При этом по имущественному доходу (к которому относится и доход от сдачи в аренду имущества) дата признания определяется по наиболее поздней из следующих дат (п. 2 ст. 405 НК РК):

• дата, с которой доход подлежит получению;
• дата получения дохода путем оплаты.

Следовательно, ИПН уплачивается по итогам года, в котором была дата признания дохода (п. 2 ст. 405 НК РК).
Налогоплательщик - резидент обязан задекларировать доход по форме 270.00 и уплатить сумму ИПН самостоятельно (ст. 417 НК РК).
Налоговая декларация представляется по месту жительства (пребывания) не позднее 15 сентября года, следующего за отчетным календарным годом (п. 1 ст. 418 НК РК) следующими способами:

• на бумажном носителе лично или через почту или иную организацию связи заказным письмом с уведомлением;
• электронным способом (п. 1 ст. 50 НК РК).

Исчисленная сумма налога уплачивается по месту жительства (пребывания) налогоплательщика в срок не позднее 25 сентября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 419 НК РК).

Расчет суммы ИПН налоговым резидентом Казахстана
Налоговые резиденты применяют прогрессивную ставку ИПН к доходу, в том числе от сдачи недвижимости в аренду (ст. 363, 422 НК РК):

• 10% (до 8500 МРП);
• 15% (от 8500 МРП).

В 2026 году порог для применения повышенной ставки составляет 36 762 500 тенге (МРП равен 4 325 тенге).

Устранение двойного налогообложения
Если арендодатель заплатил налог по законам страны, где находится зарубежная недвижимость, то при уплате ИПН в Казахстане возможно применение вычета такого налога. Такой вычет возможен при выполнении следующих условий:

• имеется соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН) между страной нахождения недвижимости и Казахстаном (проверить можно здесь);
• уплата налога за рубежом должна подтверждать справкой о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная или заверенная соответствующим иностранным налоговым органом. Потребуется нотариальный перевод такой справки на казахский или русский язык (ст. 346, 413 НК РК);
• не истек срок исковой давности - 3 года после соответствующего налогового периода (ст. 65 НК РК).

По общему правилу, налоговыми резидентами Казахстана признаются физические лица, фактически находящиеся в Республике Казахстан не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (ст. 222 Налогового кодекса РК). Выезд из Казахстана для обучения или лечения, прохождения оздоровительных, профилактических процедур не влияет на подсчет срока нахождения в отношении лиц, которые являются гражданами Казахстана либо подали заявление о приеме в гражданство Казахстана или о разрешении постоянного проживания (пп. 5 п. 4 ст. 222 НК РК).
Кроме того, налоговым резидентом Казахстана является физическое лицо, центр жизненных интересов которого находится в Республике Казахстан, а именно, при одновременном выполнении следующих условий:
1) физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);
2) супруг(а) и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан (при их наличии);
3) наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) супругу(е) и (или) его близким родственникам, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания супруга(и) и (или) его близких родственников.

Независимо от того, являетесь ли вы налоговым резидентом в Казахстане, не исключено, что выполняются условия для признания вас налоговым резидентом другой страны. В таком случае могут возникать налоговые обязательства в соответствующей стране и необходимость в устранении двойного налогообложения. Выясните это по ссылкам ниже.